Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IP-PB3-423-753/08-2/MS
z 22 lipca 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IP-PB3-423-753/08-2/MS
Data
2008.07.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Nieruchomości udostępnione nieodpłatnie
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Amortyzacja środków trwałych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Sprzedaż nieruchomosci i praw majątkowych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wyłączenia spod amortyzacji
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Przychody
Słowa kluczowe
akt notarialny
aport
budynek
nieruchomości
przychód
spółka komandytowo-akcyjna
ustalanie
wartość początkowa
wartość rynkowa
wspólnik
Istota interpretacji
1.Czy wniesienie do Spółki komandytowo-akcyjnej aportu w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności budynku posadowionego na tej nieruchomości, nie będzie skutkować powstaniem przychodu Wnioskodawcy na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54. poz. 654 ze zm. - dalej: „ustawa o CIT”)? 2.Czy jako wartość początkową budynku oraz wartość początkową prawa wieczystego użytkowania wniesionych aportem do Spółki komandytowo-akcyjnej należy przyjąć wartość określoną przez wspólników w akcie notarialnym, na podstawie którego budynek oraz prawo wieczystego użytkowania zostały wniesione jako aport do Spółki komandytowo-akcyjnej, jednakże nie większej niż wartość rynkowa aportu na dzień wniesienia wkładu ?
Wniosek ORD-IN 422 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.05.2008r. (data wpływu 19.05.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów oraz zasad ustalania wartości początkowej nieruchomości gruntowej wniesionej aportem do spółki komandytowo-akcyjnej - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19.05.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów oraz zasad ustalania wartości początkowej nieruchomości gruntowej wniesionej aportem do spółki komandytowo-akcyjnej. W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca, Sp. z o.o. posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W skład majątku Wnioskodawcy wchodzą m.in. prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych wraz z prawami własności budynków posadowionych na tych gruntach. Wnioskodawca zamierza uczestniczyć w spółce komandytowo-akcyjnej (dalej zwaną „Spółką komandytowo-akcyjną”) w roli akcjonariusza, a tytułem wkładu do Spółki komandytowo-akcyjnej Wnioskodawca zamierza wnieść prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej wraz z przysługującymi mu prawami własności budynków posadowionych na tych gruntach. Wartość aportu zostanie wyceniona przez uprawnionego biegłego rzeczoznawcę. Spółka komandytowo-akcyjna zamierza wynajmować lokale znajdujące się w budynkach wniesionych aportem i z tego tytułu osiągać przychody. Oprócz Wnioskodawcy w Spółce komandytowo-akcyjnej uczestniczyć będzie jeszcze jeden podmiot (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), który będzie komplementariuszem Spółki komandytowo-akcyjnej. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Ad.1. Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie do Spółki komandytowo-akcyjnej aportu w postaci prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej wraz z prawem własności budynku posadowionego na tej nieruchomości, nie skutkuje tym, że po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy na podstawie regulacji ustawy o CIT. Zgodnie z treścią art. 5 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Z racji powyższego przepisu, Spółka komandytowo-akcyjna jest transparentna z podatkowego punktu widzenia. W konsekwencji, należy dokonać kwalifikacji prawnopodatkowej opisanego stanu faktycznego na podstawie reżimu podatkowego obowiązującego dla wspólnika Spółki komandytowo-akcyjnej, czyli Wnioskodawcy. Dla Wnioskodawcy, właściwe regulacje zawarte są w ustawie o CIT, jako że jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 powyższej ustawy, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1b cyt. ustawy, przychód określony w w/w art. 12 ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu:
Natomiast zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.- dalej: KSH”), spółkami kapitałowymi są jedynie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółka akcyjna. Spółka komandytowo-akcyjna należy do spółek osobowych, o czym stanowi art. 4 § 1 pkt 1 KSH i nie jest spółką kapitałową. Z treści powołanego art. 12 ust 1 pkt 7 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub Jego zorganizowana część. Zatem w każdym przypadku, kiedy niespełnione są warunki wskazane w zacytowanym przepisie, nie można mówić o powstaniu przychodu u podatnika CIT. W świetle powyższych faktów stwierdzić należy, iż wniesienie przez Wnioskodawcę prawa wieczystego użytkowania wraz z budynkiem posadowionym na gruncie do Spółki komandytowo-akcyjnej (która jest spółką osobowa) tytułem wkładu niepieniężnego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Spółka komandytowo-akcyjna w świetle regulacji KSH jest spółką osobową, która nie posiada osobowości prawnej. W konsekwencji w niniejszym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Dlatego też po stronie Wnioskodawcy w związku z wniesieniem do Spółki komandytowo-akcyjnej tytułem aportu prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz prawa własności budynku posadowionego na tym gruncie nie może skutkować powstaniem przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy CIT. Za zasadnością takiego stanowiska przemawiają liczne interpretacje prawa podatkowego wydane przez organy podatkowe. w tym tu. in.:
Ad.2. Zdaniem Wnioskodawcy, za wartość początkową budynku wniesionego w drodze aportu do Spółki komandytowo-akcyjnej, należy przyjąć wartość budynku określoną przez wspólników w akcie notarialnym, na podstawie którego budynek został wniesiony jako aport do Spółki komandytowo-akcyjnej, jednak nie wyższą aniżeli wartość rynkowa aportu na dzień jego wniesienia. Analogicznie zdaniem Wnioskodawcy, za wartość początkową prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wniesionego aportem do Spółki komandytowo-akcyjnej, należy przyjąć wartość prawa wieczystego użytkowania określoną przez wspólników w akcie notarialnym, na mocy którego prawo to wniesione zostało jako wkład do Spółki komandytowo-akcyjnej, jednak nie wyższą niż wartość rynkowa aportu na dzień jego wniesienia. W celu ustalenia wartości początkowej wniesionego w drodze aportu budynku oraz prawa wieczystego użytkowania należy sięgnąć do regulacji ustawy o CIT z racji transparentności podatkowej Spółki komandytowo-akcyjnej oraz faktu, iż Wnioskodawca, będący wspólnikiem Spółki komandytowo-akcyjnej, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z treścią art. 5 ustawy o CIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Nadto, na podstawie art. 2 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. spółki komandytowe są zobowiązane prowadzić księgi rachunkowe, bez względu na wysokość obrotów, jeżeli choćby jednym z jej wspólników jest osoba prawna. Zgodnie z treścią art. 16a ustawy o CIT, budynek stanowi środek trwały podlegający amortyzacji, natomiast prawo wieczystego użytkowania na mocy art. 16c pkt 1 ustawy o CIT, nie podlega amortyzacji. W obu jednak przypadkach zarówno prawo użytkowania wieczystego, jak również budynek, musi zostać wprowadzony do ksiąg rachunkowych Spółki komandytowo-akcyjnej, a ich wartość początkowa określona powinna zostać zgodnie z przepisami ustaw podatkowych. Według art. 16g ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego <aportu> wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni, uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Co prawda powyższy przepis odnosi się bezpośrednio jedynie do wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek kapitałowych oraz spółdzielni, ale ustawa o CIT nie zawiera uregulowań określających wprost sposób ustalania wartości początkowej wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek osobowych. Zatem, ponieważ sposób ustalenia wartości początkowej środka trwałego wniesionego do spółki osobowej nie został bezpośrednio określony, w opisanej sytuacji należy zdaniem Wnioskodawcy odpowiednio zastosować zacytowany przepis art. 16g ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT, ustalając wartość początkową środka trwałego w ewidencji środków trwałych spółki osobowej, w wysokości ustalonej przez podatnika na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa środka trwałego na ten dzień. aportu> W związku z powyższym, zasadne jest stwierdzenie, że dla potrzeb ustalenia wartości początkowej rzeczy i praw wniesionych przez komandytariusza będącego osobą prawną jako wkłady do Spółki komandytowo-akcyjnej należy stosować odpowiednio przepis art. 16g ust. 1 pkt 4) ustawy o CIT. Skutkiem tego, wartość początkowa budynku jak również wartość początkowa prawa wieczystego użytkowania powinna zostać ustalona na podstawie wartości budynku i wartości prawa wieczystego użytkowania określonych przez wspólników w akcie notarialnym, na podstawie którego wkład wnoszony będzie do Spółki komandytowo-akcyjnej, jednak w wysokości nie wyższej, aniżeli wartość rynkowa budynku i prawa wieczystego użytkowania na dzień wniesienia wkładu do Spółki komandytowo-akcyjnej. Zasadność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają indywidualne interpretacje podatkowe wydawane przez organy podatkowe. W przywołanych poniżej interpretacjach prawa podatkowego organy podatkowej wskazywały, że wartość początkową praw i rzeczy wniesionych w drodze wkładu do spółki osobowej, należy ustalić w oparciu o wartość ustaloną przez wspólników, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. Stanowisko reprezentowane przez Wnioskodawcę podzielają m.in.:
W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.