INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2008 r. (data wpływu 04.02.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 7% stawki podatku na budowę domu mieszkalnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04.02.2008 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania 7% stawki podatku na budowę domu mieszkalnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Strona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy budynków mieszkalnych na zlecenie klienta. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są według stawki 19%. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Podatnik stosuje uproszczoną metodę księgowania kosztów uzyskania przychodów, czyli koszty uzyskania przychodów potrącane są w tym roku, w którym zostały poniesione.

Dom mieszkalny wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną budowany jest na gruncie, którego Wnioskodawca jest właścicielem i który nabył na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Wszystkie czynności, związane z wybudowaniem domu, wcześniej ustalane są z klientem. Budowa domu realizowana jest na podstawie projektu budowlanego (wybranego przez klienta), zgodnie z ustaleniami planu zagospodarowania przestrzennego i decyzją o pozwoleniu na budowę. Zakres prac, standard wykończenia i wyposażenia domu określony jest również przez klienta Do zakresu prac wykonanych przy budowie domu mieszkalnego należą:

1. Stan zerowy

• ściany fundamentowe

2. Stan surowy

• ściany nadziemne konstrukcyjne
• strop t, schody i podesty
• schody żelbetonowe i podesty
• ścianki działowe
• dach konstrukcja
• dach pokrycie
• izolacje termiczne
• okna i drzwi zewnętrzne
• kominy spalinowe, wentylacja grawitacyjna

3. Stan wykończeniowy

• tynki i oblicowania zewnętrzne
• roboty malarskie
• izolacje pod posadzki
• posadzki
• sufity G na poddaszu

4. Instalacje wewnętrzne

• instalacje wod-kan. w systemie PVC, PP
• instalacje C. O., ogrzewanie w łazience podłogowe
• grzejniki stalowo-płytowe
• kocioł na eko-g
• instalacje elektryczne (również RTV, telefoniczna i alarmowa)

5. Przyłącza zewnętrzne

• studnia głębinowa z osprzętem
• szambo szczelne
• instalacje zewnętrzne — przyłącza
• ogrodzenie działki (w tym brama przesuwana i furtka).
  
  

Przed przystąpieniem do realizacji zlecenia podpisywana jest umowa przedwstępna. W umowie podana jest cena za jeden metr kwadratowy powierzchni użytkowej rozumianej jako powierzchnię obliczoną w projekcie. Cena obejmuje także wartość działki gruntu oraz koszty uzbrojenia i wyposażenia. Po zakończeniu budowy i podpisaniu protokołu odbioru technicznego następuje przeniesienia prawa własności domu wraz z działką gruntu w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy budowie, na zlecenie klienta, domu mieszkalnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu...

Strona wskazuje, iż na gruncie przepisów obowiązujących do końca 2007 roku przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, zgodnie z art. 146 ust. 3 ustawy o VAT rozumiano:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architektura,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
   
   

• jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
  
  

Wykonane prace związane z przyłączami zewnętrznym a mianowicie: studnia głębinowa z osprzętem, szambo szczelne, instalacje zewnętrzne — przyłącza, ogrodzenie działki zaliczamy do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Podatnik stoi na stanowisku, że budowa domu mieszkalnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą powinna być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%. Strony za wykonanie usługi określiły odpłatność w jednej kwocie i w tej sytuacji do całości należałoby zastosować obniżoną stawkę podatku VAT, tj. 7%. W jednej usłudze nie można bowiem sztucznie wyodrębniać jej po-szczególnych części składowych i opodatkować różnymi stawkami VAT. Usługą główną jest budowa domu jednorodzinnego, a wszystkie pozostałe czynności, studnia głębinowa, szambo szczelne, instalacje zewnętrzne- przyłącza, ogrodzenie działki służą jedynie prawidłowemu wykonaniu usługi głównej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Z treści art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, wynika, że podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, obniżone do wysokości 7%, 3% i 0%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ww. ustawy 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych klasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ww. ustawy nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Stosownie do treści art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej ww. limity, stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Ponadto zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
   
   

W tym miejscu należy wskazać na brzmienie art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z którym przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zatem, dla właściwego zdefiniowania pojęcia obiektu budownictwa mieszkaniowego, a co za tym idzie stosowania odpowiedniej stawki podatkowej, należy uwzględniać regulacje wynikające z wyżej przywołanego art. 2 pkt 12.

Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z przytoczonych regulacji prawnych wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.

Ponadto, mając na uwadze cytowane normy należy stwierdzić, że preferencyjna, 7% stawka podatku nie znajduje zastosowania do budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Z dniem 1 stycznia 2008 r. bowiem, przestał obowiązywać zapis art. 146 ust. 1 pkt 2a, ustawy, zgodnie z którym do dnia 31 grudnia 2007r. do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą stosowano stawkę w wysokości 7%. Znowelizowane od 1 stycznia 2008r. bieżącego roku wyżej wskazane przepisy nie wprowadziły preferencji podatkowej dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż począwszy od dnia 1 stycznia 2008 r.– roboty z nią związane podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w złożonym wniosku oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług podlegają jedynie roboty budowlane polegające na rozprowadzeniu instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji CO, instalacji elektrycznej itp. znajdujących się wewnątrz budynku mieszkalnego, stanowiących jego integralną część. Natomiast roboty budowlane związane z infrastrukturą, przeprowadzane poza bryłą budynku, tj. studnia głębinowa z osprzętem, szambo szczelne, instalacje zewnętrzne-przyłącza, ogrodzenie działki (w tym brama przesuwana i furtka) objęte są 22% stawką podatku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.