Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późniejszymi zmianami) oraz art. 16b ust. 1 pkt 5, art. 16d, art. 16g ust. 1 i 3, art. 16h ust.1 pkt 1, art. 16m ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 23.11.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 28.11.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 21.12.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 28.12.2006 r.), o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, czy amortyzacja od nabytej licencji (prawa do legalnego użytkowania modułów programu) stanowi koszt uzyskania przychodu począwszy od miesiąca następnego po przyjęciu licencji na stan majątkowy Spółki postanawia uznać że, w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Pismem z dnia z dnia 23.11.2006 r. Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania, czy amortyzacja od nabytej licencji (prawa do legalnego użytkowania modułów programu) stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu następnym po przyjęciu licencji na stan majątkowy Spółki. Przedstawiając stan faktyczny Spółka podaje, że w bieżącym roku zawarła umowę na zakup Zintegrowanego Systemu Informatycznego do kompleksowej obsługi Spółki. W myśl zawartej pomiędzy stronami umowy zakup licencji (prawa do legalnego użytkowania wymienionych w umowie zakupu modułów programu) warunkował rozpoczęcie prac wdrożeniowych. Licencja została dostarczona wraz z fakturą w październiku 2006 r. Czas używania licencji jest nieokreślony. Prace wdrożeniowe zostały rozpoczęte po otrzymaniu licencji. Wartość początkową licencji stanowi cena nabycia wynikająca z faktury i jest ona wyższa niż 3.500 zł. Każdy z modułów programu stanowić będzie odrębną wartość niematerialną i prawną i zostanie przyjęty na majątek w momencie rozpoczęcia jego używania. Rozpoczęcie używania poszczególnych modułów następować będzie sukcesywnie w 2007 r.

Spółka uważa, że na podstawie art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych licencje podlegają amortyzacji. Zgodnie z art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość początkową licencji stanowi cena nabycia wynikająca z faktury. Licencja została nabyta i przejęta na stan majątkowy Spółki w październiku 2006 r., w związku z czym amortyzacja, w myśl art. 16h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winna być liczona począwszy od listopada 2006 r.

Odnosząc się do powyższego, tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Stosownie do treści art. 16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania licencje o przewidywanym, okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Ze wskazanego przepisu wynika, że licencje, jako wartości niematerialne i prawne, podlegają amortyzacji jeżeli spełniają łącznie następujące warunki:

• nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
• przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
• są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub leasingu.

Zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wydatki poniesione na nabycie wartości niematerialnych i prawnych przekraczające 3.500 zł nie mogą być rozpoznawane w rachunku podatkowym jednorazowo. Wydatki te w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w sposób pośredni poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a – 16m, z uwzględnieniem art. 16. Stosownie do treści art. 16h ust. 1 pkt 1 odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

Za wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 16g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Zgodnie z art. 16g ust. 3 tej ustawy za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem wymienionych w tym przepisie przypadków. Według art. 16m ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od licencji nie może być krótszy niż 24 miesiące.

Moment rozpoczęcia odpisów amortyzacyjnych określony został w art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie ze wskazanym przepisem odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

W związku z powyższym Spółka winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od zakupionej licencji począwszy od listopada 2006 r. W świetle powyższego uznać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, stanowisko Spółki, jest prawidłowe.