POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 par. 1 i par. 2 oraz art. 236 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn.zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, zawarte we wniosku złożonym w dniu 13.03.2007 r. (data wpływu do Urzędu 2007.03.20) za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przestawionego we wniosku wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa jest Wspólnotą Mieszkaniową powstałą z mocy prawa na podstawie przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn.zm.), której zakres działania obejmuje:1. utrzymanie nieruchomości wspólnej, przez którą, zgodnie z ustawą o własności lokali, rozumie się grunt pod budynkiem oraz część budynku i urządzenia nie służące wyłącznie właścicielom lokali (np. klatki schodowe, windy, piwnice, strychy, dachy, zewnętrzne ściany budynków, instalacje energetyczne a także garaże i miejsca parkingowe znajdujące się w obrębie budynku)2. dostarczanie mediów do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Wspólnota zadaje pytania:1. które z przychodów osiąganych przez wspólnotę podlegają podatkowi dochodowemu a które są z niego zwolnione na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.),2. jakie obiekty obejmuje pojęcie "zasoby mieszkaniowe", użyte w punkcie 44 w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla określenia obszaru objętego zwolnieniem od podatku, obowiązującym od 01.01.2007 r.3. które z wymienionych źródeł przychodów (obszarów naszego działania) należy traktować jako podlegające opodatkowaniu i ujmować w ewidencjach i deklaracjach podatkowych, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, a które z nich powinny pozostać poza ewidencją i rozliczeniem podatkowym.

Wspólnota stoi na stanowisku, iż:Ad.1I. opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jako nie pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - podlegają:1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:1) przychody finansowe z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,2) przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,3) przychody z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,b) szybów dXwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,4) przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,5) przychody z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.

II. Natomiast zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych są, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jako pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych - według oceny wspólnoty, przychody:1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:1) wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postajowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,2) z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt 1,3) z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,2. z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Ad. 2Pod pojęciem "zasoby mieszkaniowe", użytym a punkcie 44 w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:1. Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe,- aparaty do wymiany ciepła,- kotłownie i hydrofornie wbudowane,- klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki,- pływalnie,- garaże,- miejsca postojowe, itp.2. Infrastruktura towarzysząca budynkom mieszkalnym, związana z realizacją potrzeb mieszkaniowych;- garaże wolnostojące i parkingi wielopoziomowe,- budynki osiedlowych warsztatów i zakładów konserwacyjno-remontowych,- budynki administracji osiedlowych (biurowe i gospodarcze),- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,- budynki dla osiedlowej działalności społeczno-wychowawczej i sportowo-rekreacyjne.3. Urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione:- zbiorniki,- doły gnilne, szamba,- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,- budowle inżynieryjne (studnie itp.),- budowle komunikacyjne, jak: drogi, ulice, chodniki,- ukształtowanie i zagospodarowanie terenu, jak: zieleń, urządzenia do zabaw dziecięcych, małaarchitektura,- otwarte miejsca postojowe dla samochodów,- budowle sportowe, jak: boiska, pływalnie itp.,- inne budowle, jak: latarnie osiedlowe i ogrodzenia.

Wyliczone obiekty służą bowiem zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych właścicieli lokali będących członkami wspólnoty mieszkaniowej i mają istotne znaczenie dla sprawnego funkcjonowania wspólnoty.

Ad. 3W ewidencjach i deklaracjach podatkowych, jako podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych powinny być, według wspólnoty, ujmowane następujące przychody:I. Podlegające opodatkowaniu:1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:1) z tytułu odsetek od lokat bankowych oraz oprocentowania rachunku bankowego,2) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz osób trzecich:a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c) miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej3) z wynajmu lub dzierżawy na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej:a) należących do części wspólnej: klatek schodowych, strychów, piwnic, komórek i innych lokali użytkowych oraz garaży, miejsc parkingowych itp.,b) szybów dźwigowych, wentylacyjnych, kanalizacyjnych i wodociągowych oraz rur na przewody wewnątrz i na zewnątrz budynków, studzienek telekomunikacyjnych i kanalizacyjnych oraz innych tym podobnych obiektów stanowiących infrastrukturę budynku/osiedla,c)miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz maszty telefonii komórkowej,4) z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz osób trzecich,5) z umieszczania na ścianach lub dachu budynków lub ogrodzeniach budynków szyldów oraz jakichkolwiek innych urządzeń reklamowych na rzecz członków wspólnoty mieszkaniowej.

II. Zwolnione od podatku dochodowego, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pochodzące z gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych):

1. związane z utrzymaniem nieruchomości wspólnej:1) wynikające z zaliczek wnoszonych przez właścicieli lokali mieszkalnych, użytkowych, garaży i miejsc postojowych tytułem opłat na rzecz utrzymania nieruchomości wspólnej będącej zasobem mieszkaniowym,2) z tytułu naliczanych przez wspólnotę odsetek od nieterminowych wpłat zaliczek przez właścicieli, o których mowa w pkt 1,3) z tytułu rekompensat (rękojmia, wady gwarancyjne, odszkodowania z ubezpieczeń itp.) związanych i dotyczących nieruchomości wspólnej,

2. z tytułu zaliczek na poczet mediów dostarczanych do lokali poszczególnych właścicieli będących członkami wspólnoty mieszkaniowej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Z przedstawionych danych wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa powstała i działa na podstawie przepisów ustawy o własności lokali, prowadząc działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody wspólnot mieszkaniowych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw, w oparciu o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Uwzglądniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia "zasoby mieszkaniowe" użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zatem, przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć:1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:- dźwigi osobowe i towarowe,- aparaty do wymieny ciepła,- kotłownie i hydrofornie wbudowane,- klatki schodowe,- strychy, piwnice, komórki,- garaże,2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno - remontowe.3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których zn ajdują się budynki wyżej wymienione jak:- zbiorniki - doły gnilne, szamba,- rurociągi i przewody sieci wodociągowo - kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,- budowle inżynieryjne (studnie itp.),- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy).

W związku z tym wspólnoty powinny prowadzić odrębne ewidencje dla wszystkich przychodów i kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz dla pozostałej działalności, jak również rozróżniać dochody przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele.

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegać będzie jedynie dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany. Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez wspólnotę mieszkaniową, np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbvowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.