P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie:- art. 14a § 1, § 3 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.). Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu potwierdza stanowisko zawarte we wniosku z dnia 27.12.2006r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego wydatków związanych z modernizacją zakupionej nieruchomości, a sfinansowanych z zadatku otrzymanego w oparciu o umowę przedwstępną.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 27.12.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sierpcu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny opisany we wniosku:Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 10.05.2006 r. podpisał Pan umowę przedwstępną na sprzedaż mieszkania położonego w ........przy ulicy ............. W dniu podpisania umowy przedwstępnej otrzymał Pan tytułem zadatku kwotę 15.000,00 zł. Akt notarialny dot. umowy sprzedaży przedmiotowego lokalu został podpisany w dniu 18.08.2006 r. Prawo do lokalu mieszkalnego nabył Pan w dniu 28.12.2001 r., a środki finansowe na ten cel pochodziły w części z kredytu hipotecznego udzielonego przez Bank................. W ustawowym terminie złożył Pan w Urzędzie Skarbowym w Sierpcu oświadczenie, z którego wynika, iż środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości zostaną przeznaczone nie później niż w okresie 2 lat od daty sprzedaży na cele mieszkaniowe.W dniu 24.05.2006 r. dokonał Pan zakupu nieruchomości tj. domu (segment) w stanie surowym wraz z działką i przynależnym gruntem. Środki na ten cel pochodziły w całości z kredytu hipotecznego udzielonego przez Bank ...................Po dokonaniu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego część uzyskanej kwoty została przekazana na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, a część na poczet nowego kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup segmentu. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż będąc już właścicielem segmentu tj. po dniu 24.05.2006 r. rozpoczął Pan prace budowlane (między innymi instalacje stacji hydroforowej, pieca gazowego).W związku z powyższym występuje Pan z pytaniem, czy wydatki poniesione na remontowanie i wykańczanie nowej nieruchomości (segmentu) liczą się od dnia podpisania umowy przedwstępnej czy aktu notarialnego?

Stanowisko Wnioskodawcy:Zdaniem Pana wszystkie koszty związane z prowadzonymi pracami wykończeniowymi były przeznaczone na cele, które są zwolnione z podatku.

Po przeanalizowaniu wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sierpcu informuje:Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.)wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu ) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c , nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.Z powyższego wynika, iż podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłącznie przeznaczenie przychodów ( lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w wyznaczonym terminie i na cele określone w wyżej przytoczonym przepisie. Ponieważ uzyskany przychód wiąże się bezpośrednio ze sprzedażą nieruchomości, dlatego należy odnieść się do pojęcia sprzedaży. Ustawa u podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje definicji sprzedaży, więc należy odwołać się do przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 535 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r.- Kodeksu cywilnego (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm. ) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę . Zgodnie z art. 488 § 1 w/cyt. kodeksu świadczenia będące przedmiotem zobowiązań z umów wzajemnych (świadczenia wzajemne) powinny być spełnione jednocześnie, chyba że z umowy, z ustawy albo z orzeczenia sądu, lub decyzji innego właściwego organu wynika, iż jedna ze stron obowiązana jest do wcześniejszego świadczenia. Jednakże ustawa przewiduje wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami. W myśl art. 353 ¹ kodeksu cywilnego strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości ( naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Zgodnie z tym strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny. Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny tj. zadatku czy zaliczki określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości. Zatem wola stron jest niezbędnym i istotnym składnikiem umowy i ma również wpływ na ustalenie momentu uzyskania przychodu. Dlatego też, jeśli okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości została udokumentowana - zawartą umową przedwstępną oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, kwoty zadatku i zaliczki przedpłaty wydatkowane na cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tj. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) .Data uzyskania przychodu nie zawsze więc będzie datą zawarcia umowy sprzedaży, zwłaszcza wtedy, gdy na poczet ceny sprzedaży ulega zaliczeniu przedpłata (zaliczka, zadatek). W świetle powyższego należy stwierdzić, iż wydatki związane z modernizacją zakupionej nieruchomości, które zostały sfinansowane z otrzymanego zadatku w wysokości 15.000,00 zł, w oparciu o umowę przedwstępną z dnia 10.05.2006r., podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego. Reasumując – stanowisko Pana można uznać za prawidłowe.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia opisywanego zdarzenia.