POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 roku, nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 12-01-2007r., udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie stwierdzam, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12-01-2007r. wpłynęło do tut. organu podatkowego zapytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie możliwości zakwalifikowania uzyskiwanego przez Podatniczkę przychodu z tytułu usług świadczonych na rzecz zleceniodawcy jako przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z w/w wniosku wynika, iż Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie: 74.85.Z - Działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi i 80.42.A - Nauka języków obcych. Na podstawie umowy z dnia 2 stycznia 2007 roku Podatniczka świadczy na rzecz spółki - usługi związane z prowadzeniem zajęć nauki języka obcego dla osób trzecich. Podatniczka otrzymuje różną ilość zleceń w każdym okresie rozliczeniowym. Prowadzenie zajęć stanowi jedynie część usług, jakie Podatniczka świadczy na rzecz spółki. Wszelkie inne usługi, tj. opracowywanie programu zajęć, czy kontakty z rodzicami uczniów Podatniczka wykonuje we własnym zakresie i dogodnym dla niej czasie. Wszelkie materiały Podatniczka zakupuje na własny koszt i sama decyduje o terminie, rozplanowaniu i zmianie terminów zajęć. Po zakończeniu semestru Podatniczka nie ma żadnej gwarancji, że w kolejnym semestrze spółka zleci prowadzenie zajęć, co wynika z faktu, że wiele osób rezygnuje z kursów. Podobne usługi Podatniczka wykonuje również na rzecz innych osób fizycznych. W wypadku nie otrzymania zlecenia od spółki lub od innego zleceniodawcy Podatniczka ponosi ryzyko prowadzonej działalności, gdyż nie uzyskuje dochodów, a ponosi koszty jej prowadzenia. W związku z tym Posdatniczka twierdzi, iż niewątpliwie ponosi ryzyko gospodarcze, jako że nie ma zleceń przy jednoczesnym obowiązku ponoszenia wszelkich kosztów związanych z prowadzeniem działalności.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatniczka pyta, czy przychód uzyskiwany z tytułu świadczenia na rzecz zleceniodawcy usług polegających na prowadzeniu zajęć nauki języka obcego dla osób trzecich jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej? W stanowisku przedstawionym we wniosku Podatniczka stwierdziła, iż są to przychody z działalności, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki negatywne wynikające z treści art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. Z 2000 roku, nr nr 14, poz. 176 z późn. zm).

Zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w art. 5a pkt.6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pod pojęciem pozarolniczej działalności gospodarczej należy rozumieć działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt. 1,2 i 4-9 ustawy. Jednocześnie z przedmiotowego zakresu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłączone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są warunki wymienione w art. 5b ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnika prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w zakresie której świadczy min. usługi nauki języków obcych. Z treści umowy zawartej ze zleceniodawcą wynika, iż jako zleceniobiorca Podatniczka ponosi pełną odpowiedzialność za właściwe i terminowe przeprowadzanie zajęć lekcyjnych, za pełną realizację ustalonego programu nauczania, za szkody wyrządzone w mieniu powierzonym do prowadzenia zajęć oraz za utrzymanie stanu liczebnego grup, a odpowiedzialność zleceniodawcy wobec uczestników zajęć prowadzonych w wykonaniu umowy jest wyłączona. Ponadto Podatniczka ma prawo wykonania umowy przy wykorzystaniu osób zatrudnionych przez siebie w charakterze lektorów (po uwzględnieniu obowiązku poinformowania o tym fakcie zleceniodawcy oraz możliwości odmowy przez niego powierzenia im świadczenia usług z uwagi na brak spełnienia wymagań niezbędnych do prowadzenia zajęć nauki języka angielskiego), jednak to Podatniczka ponosi wszelką odpowiedzialność wobec zleceniodawcy za działania i zaniechania osób przez siebie zatrudnionych. Za wykonywanie umowy przysługuje Podatniczce określone wynagrodzenie, jednak za nieprawidłowe jej wykonanie, również takie, które nie spowodowało po stronie zleceniodawcy szkód majątkowych lub utraty zysku, zleceniodawca może obciążyć Podatniczkę określoną karą umowną, co nie uchybia dalej idącej odpowiedzialności odszkodowawczej, jeżeli kary umowne nie pokryją całej poniesionej przez zleceniodawcę szkody.

Dodatkowo - jak Podatniczka wskazuje we wniosku - czynności przez nią wykonywane nie spełniają przesłanki wykonywania ich pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego, ponieważ kierownictwo polega na udzielaniu szczegółowych wskazówek i poleceń, co do sposobu wykonywania czynności, przy czym mają one charakter bieżący, zawsze podlegają dyskusji i wychodzą poza ramy samej umowy, na podstawie której świadczone są usługi, a podleganie kierownictwu zleceniodawcy oznaczałoby obowiązek stosowania się do wszelkich bieżących wskazówek, np. w przedmiocie programu bieżących zajęć czy wykorzystywanych materiałów dydaktycznych, a takie obowiązki - jak wskazano we wniosku - na Podatniczce nie ciążą. Ponadto zleceniodawca jedynie wskazuje Podatniczce grupę osób, dla których prowadzone mają być zajęcia oraz ich ogólny zakres, poziom itd., natomiast to Podatniczka samodzielnie przygotowuje konspekt zajęć, materiały dydaktyczne, określa ich przebieg, czas trwania i w końcu czas i miejsce (w uzgodnieniu ze zlecającym), w którym będą się odbywać. Zleceniodawca nie ingeruje w sposób wykonania usługi, a wymaga jedynie, by przy jej wykonywaniu zleceniobiorca postępował zgodnie z umową, przepisami prawa i interesem zleceniodawcy.

W odniesieniu do trzeciej przesłanki wymienionej w art. 5b ust. 1 w/w ustawy Podatniczka wskazuje, iż w związku z wykonywanymi czynnościami ponosi koszty związane z prowadzoną działalnością pomimo, że liczba zleceń nie ma charakteru stałego, może się różnić w poszczególnych okresach, możliwa jest również sytuacja, gdy zleceniodawca lub sami klienci zrezygnują ze świadczonych przez Podatniczkę usług, a zatem ponosi ona ryzyko gospodarcze.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ustawy wynika, iż wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy kumulatywnie spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione, a wiec nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, iż nie jest możliwym uznanie, że czynność nie została wykonana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego niewątpliwym jest, iż Podatniczka ponosi ryzyko gospodarcze, którym jest również ryzyko inwestycyjne, czyli prawdopodobieństwo nieuzyskania przewidywanych (względnie oczekiwanych) wyników ekonomiczno - finansowych związanych z prowadzoną działalnością lub podejmowanym przedsięwzięciem. Stale istnieje ryzyko, że Podatniczka nie otrzyma kolejnych zleceń, ponieważ - w odniesieniu do wynagrodzenia - z umowy wynika jedynie stawka godzinowa za faktycznie wykonane usługi, natomiast brak jest jakiegokolwiek zapisu gwarantującego minimalną chociażby liczbę godzin. Elementem wspomnianego ryzyka, jest również możliwość obciążenia Podatniczki (przez zleceniodawcę) karą umowną za nieprawidłowe wykonanie usługi, również takie, które nie spowodowało po stronie zleceniodawcy szkód majątkowych lub utraty zysku. Ponadto czynności wykonywane są bez nadzoru ze strony zlecającego. Zatem stwierdzić należy, iż w opisanym we wniosku stanie faktycznym nie wystąpiły łącznie wszystkie trzy przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykluczające możliwość zakwalifikowania czynności jako wykonywanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc uznać należy, iż w tym stanie faktycznym przychód uzyskiwany przez Podatniczkę z tytułu świadczenia na rzecz zleceniodawcy usług polegających na prowadzeniu zajęć nauki języka obcego dla osób trzecich, jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej. Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.