Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 20 listopada 2006 roku (data wpływu do tut. Organu Podatkowego) w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatku poniesionego na opracowanie wniosku w zakresie pozyskania środków finansowych z programów unijnych.

Z treści zapytania wynika, że pańska firma otrzymała dotację na zakup środka trwałego z Programu Phare (maszyna do produkcji). Przygotowanie wymaganej dokumentacji i opracowanie wniosku o dofinansowanie zlecił Pan firmie zewnętrznej i za tę usługę zapłacił Pan z własnych środków (nie finansowanych dotacją).

W przedstawionym we wniosku własnym stanowisku stwierdza Pan, że ta część wydatków stanowi koszty uzyskania przychodów, ponieważ pozostaje w związku ze źródłem uzyskania przychodów jakim jest działalność gospodarcza.

Na tle przedstawione stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, pyta Pan czy stanowisko to jest słuszne?

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie stwierdza co następuje:

W myśl przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Program Phare jest programem pomocowym Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

• pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
• podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 31 przytoczonej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących sie na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego.

A zatem wydatki za usługę w zakresie przygotowania wniosku o dofinansowanie, pokryte z własnych środków , nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów ze względu na ich związek z przychodami zwolnionymi (dofinansowanie ze środków unijnych).Celem poniesionych wydatków było uzyskanie dofinansowania z funduszy Unii Europejskiej (Phare), a zatem uzyskanie przychodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przywołany wyżej przepis art. 23 ust. 1 pkt 31 wyżej wymieninej ustawy wskazuje, że w przypadku, gdy określone przychody nie podlegają opodatkowaniu (lub zostały zwolnione z opodatkowania), to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia tych przychodów nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje w tym przypadku źródło finansowania ponoszonych wydatków, powodem nie uznania wydatków za koszt uzyskania będzie w tym przypadku związek poniesionych kosztów z przychodami zwolnionymi z opodatkowania.

Podsumowując powyższe stwierdzić należy, iż poniesione wydatki w związku ze złożeniem wniosku o przyznanie dotacji nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu, gdyż celem poniesienia tych wydatków było uzyskanie przychodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Powyższe postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego uwzględnionego przez stronę we "własnym stanowisku" zawartym w tym wniosku.