W dniu 08.01.2007 do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Podatniczki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z jego treści wynika następujący stan faktyczny.

Podatniczka wraz z małżonkiem nabyli w dniu 19.07.2005 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zakup został sfinansowany kredytem. W dniu 28.09.2005 r. została podpisana umowa najmu lokalu na cele mieszkaniowe. Zgodnie z jego treścią Pani xxx jest jedynym wynajmującym. W miesiącu wrześniu 2005 r. podatnik przedmiotowy lokal wprowadził do ewidencji środków trwałych. Jako wartość początkową środka trwałego przyjęto cenę zakupu powiększoną o koszty opłat notarialnych. Od tej wartości podatnik od miesiąca następnego po wprowadzeniu środka trwałego do ewidencji (od października 2005 r.) dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Pani xxx przychody z najmu lokalu rozlicza na zasadach ogólnych.

Przedmiotem wniosku jest pytanie czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup ww. lokalu mieszkalnego po wprowadzeniu tego środka trwałego do ewidencji środków trwałych stanowią koszt uzyskania przychodów?

Zdaniem podatnika spłacane odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który jest wynajmowany na cele mieszkalne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu najmu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskującego, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, że źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Oznacza to, że przychody z najmu stanowią odrębne źródło przychodu jedynie wtedy, gdy przedmiotem umowy nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 9 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów jest (...) nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z tego źródła.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Kosztami uzyskania przychodów będą więc zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały racjonalnie poniesione w celu uzyskania przychodu, bądź zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów, a nie zostały wymienione w ustawowym wykazie kosztów nie uznawanych za koszt podatkowy.

W myśl art.23 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Kapitalizacja odsetek oznacza doliczenie do kwoty naliczonych, lecz jeszcze niezapłaconych odsetek od pożyczki do kwoty ich kapitału (odsetki od należności, które analogicznie jak należność główna stanowią podstawę do naliczenia odsetek).

Ponadto tut. organ podatkowy nadmienia, iż w przedmiotowej sprawie istotny jest moment poniesienia przez podatnika kosztów (spłaty odsetek od kredytu) .

Stosownie do treści przepisu art. 22g ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna-cenę ich nabycia.

Zgodnie z przepisem art. 22g ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (...).

W myśl wyżej wymienionych przepisów odsetki od kredytu zapłacone do dnia przekazania środka trwałego do używania, będą stanowić element wartości początkowej środka trwałego, natomiast po tym dniu będą stanowić koszty uzyskania przychodu.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu zwraca uwagę na przepis art. 23 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Z powyższego wynika, że odsetki od otrzymanego kredytu stanowią - co do zasady - koszt podatkowy dopiero w momencie ich zapłaty.

Biorąc zatem pod uwagę treść przytoczonych regulacji prawnych oraz przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny można stwierdzić, że wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu będącego przedmiotem najmu środka trwałego, naliczonych i faktycznie zapłaconych po dacie przyjęcia przedmiotowego środka trwałego do używania mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tyt. najmu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 03.01.2007 r. i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.