Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem otrzymanym 23.04.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia:

• uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika, że otrzymana refundacja ze środków Funduszu Pracy z Powiatowego Urzędu Pracy na doposażenie stanowisk pracy dla skierowanych bezrobotnych nie podlega zaliczeniu do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej i nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz
• uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika, że w koszty uzyskania przychodów zostanie zaliczona kwota 23.000,00zł (wydatek 47.000,00zł – refundacja 24.000,00zł) tytułem jednorazowej amortyzacji środka trwałego.
  
  

Wnioskiem z dnia 20.04.2007r. (data wpływu 23.04.2007r.), uzupełnionym dnia 12.06.2007r. (data wpływu 13.06.2007r.), Pan zwrócił się do tut. organu podatkowego, na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny:
Pan (...) dnia 14.03.2007r. podpisał umowę z Powiatowym Urzędem Pracy w Szczytnie w sprawie refundacji ze środków Funduszu Pracy na doposażenie stanowisk pracy dla skierowanych bezrobotnych. Dnia 16.03.2007r. Pan (...) dokonał zakupu środka trwałego w postaci kotła grzewczego za kwotę netto 47.000,00zł. Natomiast w dniu 27.03.2007r. Podatnik otrzymał dotację z Powiatowego Urzędu Pracy zgodnie z ww. umową w wysokości 24.000,00zł. Pan (...) wg oświadczenia jest małym podatnikiem VAT – w ubiegłym roku, tj. 2006 uzyskał przychód netto 1.560.998,00zł.-przyjmując max. 22% VAT to sprzedaż wyniosłaby 1.904.418,00zł. Innej działalności gospodarczej Podatnik nie prowadzi.

Pytanie Podatnika:
Czy otrzymana dotacja jest przychodem, a tym samym czy podlega podatkowi dochodowemu? Czy prawidłowo postąpiłem naliczając jednorazową amortyzację i odniosłem w koszty kwotę 23.000,00zł po odjęciu 24.000,00zł dotacji z PUP? Czy prawidłowo nie zaksięgowałem otrzymanej dotacji na pozostałe przychody /PKPiR/, a więc nie opodatkowałem?

Stanowisko Podatnika:
Podatnik stoi na stanowisku, że postąpił prawidłowo nie zaliczając otrzymanej dotacji do przychodów i nie opodatkowując jej oraz naliczając jednorazową amortyzację i odnosząc w koszty kwotę 23.000,00zł.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie po analizie przedstawionego stanu faktycznego w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe i wyjaśnia, co następuje.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

W związku z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymana dotacja z Powiatowego Urzędu Pracy na doposażenie stanowisk pracy dla skierowanego bezrobotnego przeznaczona na zakup środka trwałego w postaci kotła grzewczego nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej i nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500,00zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.

Zgodnie z Polską Klasykacją Towarów i Usług kocioł grzewczy stalowy wodny dla budownictwa o symbolu PKWiU 28.22. 12-00.22. należy do grupy 3 Klasyfikacji środków trwałych.

Zgodnie z art. 22k ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.

Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu, do jednorazowych odpisów amortyzacyjnych uprawnieni są mali podatnicy. Mały podatnik według art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000,00zł.

Wobec powyższego otrzymana refundacja ze środków Funduszu Pracy z Powiatowego Urzędu Pracy na doposażenie stanowisk pracy dla skierowanych bezrobotnych nie podlega zaliczeniu do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej i nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, będąc małym podatnikiem, będzie mógł Pan zaliczyć wydatek na zakup przedmiotowego środka trwałego, sfinansowany z własnych środków w kwocie 23.000,00zł w koszty uzyskania przychodu tytułem jednorazowej amortyzacji tegoż środka trwałego.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie postanowił jak w sentencji.

Postanowienie odnośnie punktu 1 i 3 a) wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego otrzymana Pan w terminie późniejszym.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w momencie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do art. 14b 1 § i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, jest natomiast wiążąca dla tutejszego organu podatkowego i organów kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.