P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany, po rozpatrzeniu wniosku z 06 lutego 2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uznaje stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w roku 2003 zaciągnął Pan kredyt mieszkaniowy na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym. Zapłaconą kwotę odsetek od kredytu odliczył Pan od dochodu w ramach „ulgi odsetkowej” w zeznaniu za 2004r. W roku 2004 kredyt ten został w całości spłacony a lokal sfinansowany tym kredytem sprzedany w dniu 24.11.2006r.

W dniu 08.12.2006r zaciągnął Pan nowy kredyt z przeznaczeniem na zakup na rynku pierwotnym od dewelopera, domu jednorodzinnego. W poprzednich latach nie korzystał Pan ani małżonka z innych odliczeń mieszkaniowych.

Treść pytania:
Czy w przedstawionej sytuacji może Pan skorzystać z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26 b ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko przedstawione we wniosku:
Według opinii przedstawionej we wniosku podpisanie umowy kredytowej w 2006r daje Panu prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej do wysokości przysługującego limitu tj. od części kredytu wynoszącej zł. 189.000,-

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego:
Zasady nabycia oraz zachowania prawa do korzystania z ulgi polegającej na pomniejszeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych o kwotę zapłaconych w danym roku podatkowym odsetek od kredytu zaciągniętego na własne potrzeby mieszkaniowe regulują przepisy art. 26 b ustawy z 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm. ).

W myśl tych przepisów od podstawy opodatkowania można odliczyć faktycznie zapłacone odsetki, jeżeli;
1. kredyt został zaciągnięty po dniu 01.01.2002r,
2. kredytu udzieliła uprawniona jednostka działająca na podstawie przepisów prawa bankowego lub przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, czyli;
a) budowę budynku mieszkalnego lub
b) wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo
c) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej albo
d) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę ( przystosowanie ) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielnemieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego
3. inwestycja, sfinansowana kredytem dotyczy budynków lub lokali mieszkalnych położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe,
4. inwestycja, sfinansowana kredytem spełnia odpowiednio kryteria określone przepisami art. 26 b ust. 2 pkt 4 lit. a-b.

Ustawą z 16 listopada 2006r o zmianie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw opublikowanej w Dz. U. nr 217 poz. 1588 zostały uchylone w/w przepisy art. 26 b. Prawo do odliczania ulgi na dotychczasowych zasadach zachowają jednak osoby, które w latach 2002-2006 otrzymały kredyt lub pożyczkę mieszkaniową do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt czy pożyczkę ( jednak nie dłużej niż do 2027roku ).

Unormowania zawarte w w/w przepisach określają ściśle kwotę kredytu do takiej części, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 mkw.powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego , ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem określonym art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z obwieszczeniem Ministra Finansów z 30 listopada 2005r. kwota kredytu, od którego odsetki odliczane są w ramach ulgi wynosi zł. 189.000,-

Wymienione przepisy określające zasady korzystania z „ulgi odsetkowej”, nie limitują natomiast ilości zawartych kredytów, od których spłacane odsetki dają prawo do skorzystania z tej ulgi.

Istotną rolę w Pana przypadku odgrywa fakt ograniczenia wysokości odliczanych odsetek od nowego kredytu, zaciągniętego w grudniu 2006r, do kwoty odsetek przypadającej na łączną kwotę obydwu kredytów ( wymienionych we wniosku ) nie przekraczającą zł.189.000,- oraz spełnienie pozostałych warunków wymienionych w art. 26 b ust. 2 wymienionej ustawy.

W świetle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, zaciągnięcie przez Pana kredytu mieszkaniowego w 2006r oraz spełnienie warunków wymaganych dla ulgi odsetkowej daje Panu prawo do korzystania z prawa odliczania od dochodów spłacanych odsetek w ramach tej ulgi. W związku z tym stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku należy uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 06.02.2007r oraz stanu prawnego obowiązującego w tym okresie. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 236 § 2 pkt.1 ustawy z 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie przysługuje prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.