Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r Nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r Nr 14 poz.176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.11.2006 r. (data wpływu 04.12.2006 r.), uzupełnionego w dniu 11 i 26.01.2007 r., dotyczącego zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie objętej wnioskiem postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku.

Wnioskiem z dnia 29.11.2006 r. (data wpływu 04.12.2006 r.). Podatniczka zwróciła się o wydanie wiążącej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie przedstawionej w piśmie. Przedmiotem zapytania była kwestia czy sprzedaż hali produkcyjno-magazynowej położonej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej spowoduje utratę zwolnień podatkowych uzyskanych w latach 1999-2005. Na budowę obiektu podatniczka poniosła wydatki inwestycyjne będące podstawą do korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiając stan faktyczny podatniczka podała, iż rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej z dniem 19.11.1999 r. na podstawie:

• przepisów ustawy z 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U Nr 123 poz.600 z późn.zm.),
• rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25.06.1996 roku w sprawie ustanowienia specjalnej strefy ekonomicznej w województwie suwalskim.(Dz. U. Nr 93 poz. 421 z późn. zm.),
• zezwolenia nr 66 z dnia 14.12.1998 r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

W latach 2000-2005 korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie § 5 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25.06.1996 r. w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Od dnia 1.01.2006 r. podatniczka prowadzi działalność na terenie SSE w E. rozliczając się z podatku dochodowego od osób fizycznych w wyniku rezygnacji z przyznanych ulg podatkowych z tytułu prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Z uwagi na specyfikę wykonywanej działalności, wybudowana hala na terenie SSE w E., stała się nie funkcjonalna. Niezbędne więc będzie wybudowanie nowej hali i przeniesienie produkcji do tej hali na terenie SSE w E. Wobec powyższego zachodzi potrzeba sprzedaży obecnie użytkowanej hali wraz z gruntem, która została przekazana do używania i ujęta w ewidencji środków trwałych w dniu 31.12.1999 r.

Zajmując własne stanowisko w sprawie Podatniczka uznała, iż dokonanie sprzedaży tej hali wraz z równoczesnym wybudowaniem nowej hali na terenie strefy nie będzie skutkowało utratą wcześniej nabytych ulg podatkowych z tytułu prowadzenia działalności na terenie SSE w E. za lata 1999-2005, ponieważ został wykreślony § 13 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

Po analizie stanu faktycznego przedstawionego przez stronę tutejszy organ podatkowy uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na zapytanie należy stwierdzić, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje, że ,,wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Kwestię prowadzenia działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w Suwałkach regulują przepisy :

• ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz.U. z 1994r Nr 123 poz.600 z późn.zm.),
• rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 25.06.1996 r. w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz.U. z 1996r Nr 93 poz. 421 z późn.zm.),
• rozporządzenie Ministra Gospodarki z 14.02.1997 r. w sprawie ustalenia planu rozwoju Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. z 1997 r. Nr 17 poz. 92 z późn. zm.),
• ustawy z dnia 16.11.2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 117 poz. 1228 z późn. zm.).

Zmiany przepisów normujących zasady korzystania z ulg i preferencji podatkowych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na terenie SSE zostały wprowadzone ustawą z dnia 16.11.2000 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 117 poz. 1228) z tym, że zgodnie z art. 5 ust. 1 tej ustawy przedsiębiorcy, którzy przed dniem wejścia tej ustawy tj. przed dniem 01.01.2001 r. uzyskali zezwolenie na podstawie art.16 powołanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. zachowali przez okres ważności zezwolenia prawo do zwolnień i preferencji podatkowych określonych w art. 12 tej ustawy, w jej brzmieniu obowiązującym przez dniem 01.01.2001 r. Zaznaczyć przy tym należy, że na mocy art. 6 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2000 r., dostosowano przepisy wskazanego wyżej rozporządzenia z dnia 25.06.1996 r. do zmian wynikających z tej ustawy rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 13.03.2001 r. zmieniającym rozporządzenia w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej (Dz. U. Nr 30 poz. 335), dokonując m.in. skreślenia § 8-14 tego rozporządzenia. Zmiany rozporządzenia zgodnie z zapisem art. 6 ust. 2 wskazanej ustawy z dnia 16.11.2000 r. weszły w życie z dniem 01.01.2001 r. i zgodnie z treścią § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 13.03.2001 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej miały zastosowanie do czynności i zdarzeń zaistniałych od dnia 01.01.2001 r.

Kolejne istotne zmiany przepisów w sprawie specjalnych stref ekonomicznych, dotyczące przedsiębiorców, którzy zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie SSE uzyskali przed dniem 01.01.2001 r. wprowadziła ustawa z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U Nr 188 poz.1840 z późn..zm.). Mocą art.3 tej ustawy uchylono wskazany wyżej art. 5 powołanej wyżej ustawy z dnia 16.11.2000 r. Nowe unormowania w tym przedmiocie zawarte zostały w art. 5 ustawy z dnia 2.10.2003 r. Na mocy art.5 ust. 1 ustawy z dnia 2.10.2003 r. przedsiębiorca, który posiada zezwolenie uzyskane przed dniem 01.01.2001 r. zachowuje, w okresie tam zapisanym, prawo do zwolnień podatkowych określonych w art. 12 wskazanej wyżej ustawy z dnia 20.10.1994 r. w jej brzmieniu z dnia 31.12.2000 r., jeżeli w dniu wejścia w życie wskazanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. był małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu art. 5 ust. 5 tej ustawy. Zmiana zezwolenia w trybie art. 6 wskazanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. nie skutkuje zmianą w zasadach korzystania z ulg i preferencji podatkowych przez takiego podatnika. Powyższe oznacza, że przedsiębiorca, który uzyskał zezwolenie przed dniem 01.01.2001 r. i w dniu 1.05.2004 r. był małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 2.10.2003 r., korzysta z ulg i preferencji podatkowych zapisanych we wskazanym wyżej rozporządzeniu z dnia 25.06.1996 r. w brzmieniu z dnia 31.12.2000 r. Obowiązany jest zatem stosować zapis § 13 tego rozporządzenia, przy czym dotyczą go również zapisy art. 5 ust. 6 wskazanej wyżej ustawy z dnia 2.10.2003 r. określające „dodatkowe” dla takiego przedsiębiorcy okoliczności utraty prawa do zwolnień podatkowych.

W myśl § 13 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25.06.1996 r. w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej podmiot traci prawo do zwolnień, o których mowa w § 5 i 6, jeżeli w roku podatkowym, w którym z niego skorzystał, lub przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończył korzystanie ze zwolnień przeniesie w jakiejkolwiek formie własność składników majątkowych, o których mowa w § 2 pkt 1, z którymi były związane zwolnienia od podatku; nie dotyczy to przeniesienia własności w wyniku przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału podmiotów, a także przeniesienia własności tych składników majątkowych, w stosunku do których nastąpiło zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową, w rozumieniu przepisów, o których mowa w § 9 ust. 1. Zgodnie z § 13 pkt 2 cyt. wyżej rozporządzenia w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 1, podmiot jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu zwolnionego od podatku, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę w miesiącu następującym po miesiącu, w którym utracił prawo do zwolnień.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Przedsiębiorca zgodnie z oświadczeniem jest "małym przedsiębiorcą" w rozumieniu postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 2.10.2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych innych ustaw. Udzielone przedsiębiorcy zezwolenie zostało wydane w oparciu o obowiązujące wówczas przepisy ustawy z dnia 20.10.1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych oraz Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25.06.1996 r. w sprawie ustanowienia Suwalskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Obowiązany jest on zatem stosować zapis § 13 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25.06.1996 r.

Podatniczka podała we wniosku, iż zamierza zbyć halę będącą składnikiem majątku, tak więc utraci prawo do zwolnień, ponieważ przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zakończyła korzystanie ze zwolnień, przeniesie własność składników majątkowych, z którymi były związane zwolnienia od podatku.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika, co potwierdzono w sentencji niniejszego postanowienia.