POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. z 2005 r.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7 marca 2007 r., uzupełnionego w dniu 29.05.2007r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać stanowisko strony przedstawione we wniosku za prawidłowe

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 07.03.2007r., uzupełnionym w dniu 29.05.2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu częściami do ciągników i maszyn rolniczych, i w związku z tą działalnością prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Ze względu na stan zdrowia zamierza całą firmę: towary handlowe, wyposażenie i środki trwałe przekazać nieodpłatnie córce, która będzie kontynuowała dotychczasową działalność. Przedsiębiorstwo zostanie przekazane córce, po likwidacji działalności i sprządzeniu przez Podatnika remanentu likwidacyjnego.

Zapytanie

W związku z powyższym zwrócił się Pan z zapytaniem:Czy ma Pan obowiązek skorygowania kosztów uzyskania przychodów o wydatki poniesione na zakup wyposażenia i środków trwałych, od których dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ?

Stanowisko podatnika

Podatnik stoi na stanowisku, że nie ma obowiązku korygowania kosztów uzyskania przychodów, kolumna 14 księgi przychodów i rozchodów, o wydatki poniesione na zakup wyposażenia i środków trwałych, od których dokonano jednorazowego odpisu amortazycyjnego, ponieważ wyposażenie i środki trwałe były wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Stanowisko organu podatkowego

Zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 14, poz. 176 z późn. zm.) przedsiębiorstwo - to przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego. W myśl art. 55¹ Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Instytucja prawna darowizny jest uregulowana w przepisach art. 888-902 Kodeksu cywilnego. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Zarówno w teorii prawa cywilnego jak i prawa podatkowego bezpłatne przekazanie rzeczy i praw majątkowych tytułem darmym, w tym przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, ma charakter umowy darowizny i jest możliwe w świetle obowizujących unormowań prawnych.

Zgodnie z przedstawionym przez Podatnika we wniosku stanem faktycznym, przekazanie przedsiębiorstwa nastąpi po likwidacji prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W przypadku likwidacji działalności gospodarczej, Podatnik obowiązany jest do sporządzenia remanentu likwidacyjnego oraz ustalenia dochodu od wartości remanentu. Zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej wg cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną dzialalnością, nie będących środkami trwałymi – takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jezeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu. Dochodu z remanentu nie ustala się, jeżeli:

- w wyniku zmiany formy prawnej lub połaczenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,

- nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,

- osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,

- nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobowa spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Jak wynika z powyższego, podatnik na dzień likwidacji ma zawsze obowiązek sporządzenia remanentu likwidacyjnego. Dochód ustalony z remanentu likwidacyjnego podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wartość wyposażenia jako rzeczowego składnika majątku związanego z wykonywaną dzialalnością, nie zaliczanego zgodnie z ustawą o podatku dochodowym do środków trwałych, winna być ujęta w remanencie likwidacyjnym i w przypadku wystąpienia dochodu opodatkowana podatkiem zryczałtowanym.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów o wydatki poniesione na zakup wyposażenia, w związku z likwidacją dzialałności gospodarczej i przekazaniem przedsiębiorstwa w formie darowizny.

Należy zauważyć, że remanent likwidacyjny sporządzony w sposób przewidziany w zacytowanym przepisie nie obejmuje składników majątku, które stanowią środki trwałe wykorzystywane w działalności (także tych, które z uwagi na niską wartość zostały jednorazowo umorzone). Fakt likwidacji działalności nie nakłada więc obowiązku opodatkowania podatkiem dochodowym wartości składników majątku trwałego.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 22 ust. 8 w/w ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne ) dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Składniki majątku wprowadzone do ewidencji środków trwałych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3500 zł, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, może być amortyzowana zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo- w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub przez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym (art. 22f ust.3 ustawy o podatku dochodowym).

Zgodnie z załacznikiem nr 1 do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksiegi przychodów i rozchodów tj. objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w kolumnie 14 wpisuje się łączną kwotę wydatków wykazanych w kolumnach 12 i 13. Kolumna 12 przeznaczona jest do wpisywania wynagrodzeń brutto wypłacanych pracownikom (w gotówce i w naturze). Natomiat kolumna 13 przeznaczona jest do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-12), z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje się m. in. amortyzację środków trwałych. W związku z powyższym ponieważ wydatki za zakup środków trwałych, od których dokonano jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, nie były zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, a dokonany odpis amortyzacyjny dotyczył środka trwałego wykorzystywanego w prowadzonej przez Pana działaności gospodarczej, nie zachodzi potrzeba korekty kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rykach stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte we wniosku jest prawidłowe

Powyższa interpretacja:

- odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego,

- jest aktualna wg stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,

- nie jest wiążąca dla podatnika, wiążąca natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej włąściwej dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.