Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 23.02.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania jednorazowej amortyzacji od wartości początkowej środka trwałego zaliczonego do grupy 4 Klasyfikacji Środków Trwałych - zgodnie z przepisami art. 22k ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 10 i ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 2007 (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 23.02.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 23.02.2007r.).

Pismem z dnia 23.02.2007r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 23.02.2007r.), które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 10.05.2007r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zastosowania jednorazowej amortyzacji od wartości początkowej środka trwałego zaliczonego do grupy 4 Klasyfikacji Środków Trwałych - zgodnie z przepisami art. 22k ust. 7, ust. 8, ust. 9, ust. 10 i ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 2007 (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że spółka jawna ,,X" prowadzi działalność gospodarczą od dnia 19.11.1990r.
W roku 2007 pozarolnicza działalność gospodarcza opodatkowana jest w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem prowadzona jest przez spółkę jawną podatkowa księga przychodów i rozchodów.
Przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) wyżej wymienionej spółki za rok 2006 nie przekroczyły kwoty 3.180.000 PLN, tj. kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października 2006r., w zaokrągleniu do 1000 zł.
W związku z powyższym w Pani ocenie spółka jawna ,,spełnia wymogi definicji tzw. małego podatnika", która została zawarta w przepisie art. 5a pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Pozarolnicza działalność gospodarcza spółki jawnej ,,X" polega między innymi na świadczeniu usług informatycznych, tj: tworzeniu stron internetowych, prowadzeniu portali i produkcji, sprzedaży druków, kalendarzy i ulotek (działalność poligraficzna).
Aby wykonać w/w usługi informatyczne przedmiotowa spółka jawna wykorzystuje sprzęt komputerowy, który musi spełniać bardzo wysokie wymogi ,,nowoczesności technicznej".
Działalność gospodarcza świadczona dla kontrahentów spółki zmusiła wspólników spółki do unowocześnienia podstawowych stacji roboczych zwanych serwerami.
Serwer to komputer -maszyna, którą wyposaża się w duże i szybkie serwerowe dyski twarde, specjalistyczne pamięci RAM oraz wydajne procesory serwerowe.
Często serwerowe płyty główne mogą obsłużyć 2, a nawet 4 procesory. Serwer musi być maszyną niezawodną, w tym celu często posiada 2 lub więcej wbudowane zasilacze typu hot-plug i awaryjne zasilanie, a pomieszczenie w którym stoi powinno posiadać odpowiednia wentylację lub klimatyzację.
Serwer jest zazwyczaj podłączony do Internetu szybkim łączem, które dzięki oprogramowaniu potrafi ,,dzielić" pomiędzy aktualnie chcących korzystać z zasobów internetu użytkowników, których nazywa się klientami.W roku 2006 (m-ce październik - grudzień) i 2007 (m-c styczeń) spółka jawna dokonywała zakupu części komputerowych w celu wytworzenia we własnym zakresie kompletnego serwera.
Zakończenie budowy serwera nastąpiło w miesiącu styczniu 2007 roku i w tym samym miesiącu serwer, jako środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.Koszt wytworzenia serwera wyniósł 20.000 zł netto.
Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) serwer został sklasyfikowany w :

• grupie 4 (Maszyny, Urządzenia i Aparaty Ogólnego Zastosowania),
  
• podgrupie 49 (Pozostałe maszyny, urządzenia i aparaty specjalizowane i specjalne ogólnego zastosowania),
  
• rodzaju 491 (Zespoły komputerowe).

Nadmieniła Pani,że spółka jawna ,,X" dysponowała serwerem, ale z uwagi na fakt, że miał on ,,przestarzałe" parametry techniczne, spółka podjęła decyzję o wytworzeniu we własnym zakresie nowego serwera, tj. nowego środka trwałego.
Serwer, którym wcześniej dysponowała spółka został zlikwidowany z powodu zużycia.
W miesiącu styczniu 2007 roku spółka jawna dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej wytworzonego przez siebie środka trwałego w postaci serwera w wysokości 20.000 zł.
Również w miesiącu styczniu 2007 roku w/w odpis amortyzacyjny został zaliczony przez spółkę jawną ,,X" do kosztów uzyskania przychodów.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z prośbą o udzielenie odpowiedzi na poniższe pytanie:

• Czy jednorazowy odpis amortyzacyjny w wysokości 20.000 zł od wartości początkowej w kwocie 20.000 zł środka trwałego w postaci serwera komputerowego (grupa 4, podgrupa 49, rodzaj 491 KŚT ), który został wytworzony przez spółkę jawną z części komputerowych zakupionych w roku 2006 (m-ce 10 -12/2006r.) i 2007 ( 01/2007r.), a następnie wprowadzony do ewidencji środków trwałych w m-cu styczniu 2007r. stanowi koszt uzyskania przychodu roku podatkowego 2007 (m-c 01/2007) ?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że jednorazowy odpis amortyzacyjny w wysokości 20.000 zł od wartości początkowej w kwocie 20.000 zł środka trwałego w postaci serwera komputerowego, stanowi w oparciu o przepisy art. 22k ust. 7 i 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszt uzyskania przychodu w miesiącu styczniu 2007, tj. w momencie wprowadzenia urządzenia do ewidencji środków trwałych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Do przedstawionego przez Panią stanu faktycznego mają zastosowanie niżej wymienione przepisy:

• art. 5a pkt 20,
• art. 22 ust. 1,
• art. 22 ust. 8,
• art. 22a ust. 1 pkt 2,
• art. 22g ust. 1 pkt 2,
• art. 22g ust. 4,
• art. 22k ust. 7,
• art. 22k ust. 8,
• art. 22k ust. 9,
• art. 22k ust. 10,
• art. 22k ust. 12,
• art. 22n ust. 2,
• art. 22n ust. 4,
• art. 22n ust. 6.

ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2007.
Powyższe przepisy stanowią:

• art. 5a pkt 20 - Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje sie według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (w 2007r. za małego podatnika można uznać tego podatnika, który mieści się w limicie przychodów 3.180.000 zł brutto za rok 2006).
• art. 22 ust. 1 - Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
• art. 22 ust. 8 - Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.
• art. 22a ust. 1 pkt 2 - Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: maszyny, urządzenia i środki transportu - o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
• art. 22g ust. 1 pkt 2 - Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się: w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia.
• art. 22g ust. 4 - Za koszt wytworzenia uważa sie wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika,jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek ( kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
• art. 22k ust. 7 - Podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3 - 8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. (W roku 2007 jednorazowy odpis amortyzacyjny jest ograniczony limitem 199.000 zł).
• art. 22k ust. 8 - Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w ust. 7, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 22h ust. 4. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych zgodnie z ust. 1 lub art. 22i ; suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych.
• art. 22k ust. 9 - Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3 500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3.
• art. 22k ust. 10 - Pomoc, o której mowa w ust. 7, stanowi pomoc de minimis udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach zasady de minimis.
• art. 22k ust. 12 - Przeliczenia na złote kwoty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło zdarzenie, o którym mowa w tym przepisie, w zaokrągleniu do 1000 zł.
• art. 22n ust. 2 - Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej, z zastrzeżeniem ust. 3, co najmniej:
  1) liczbę porządkową,
  2) datę nabycia,
  3) datę przyjęcia do używania,
  4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,
  5) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
  6) symbol Klasyfikacji Środków Trwałych,
  7) wartość początkową,
  8) stawkę amortyzacyjną,
  9) kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony,
  10) zaktualizowaną wartość początkową,
  11) zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych,
  12) wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową,
  13) datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.
• art. 22n ust. 4 - Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 4.
• art. 22n ust. 6 - W razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Konkludując, stwierdzić należy, że w świetle wyżej wymienionych przepisów przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe.
Zauważyć jednak należy, że ustawodawca nie określił liczby środków trwałych od których tzw. mały podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.
W związku z tym, przyjąć należy, że podatnik może dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jednego środka trwałego bądź też od kilku środków trwałych. Suma tych jednorazowych odpisów nie może jednak przekroczyć równowartości 50 000 euro, tj. kwoty 199 000 zł za rok 2007.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego przez Panią we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2007.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.