Stan faktyczny:Podatnik zajmuje się transportem wykonywanym m.in. na rzecz nierezydentów. Za świadczone usługi podatnik wystawia faktury w EURO lub USD, a nierezydenci regulują należności wynikające z tych faktur odpowiednio w EURO lub USD. Należności wpływają na rachunek walutowy podatnika. Wpływające należności nie są przewalutowywane. Gromadzone są na lokatach walutowych lub służą zapłacie zadłużenia spółki ustalonego przez kontrahentów w walucie obcej.Podatnik stosuje do obliczenia różnic kursowych zasady podatkowe określone w ustawie o CIT.

Stanowisko podatnika:Najpewniejszym, najbardziej przejrzystym (gdyż łatwo sprawdzalnym) rozwiązaniem zarówno dla podatnika jak i dla organu podatkowego byłoby zastosowanie – zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień, w którym otrzymano należność za wykonane usługi. Istnieją co do tego poważne wątpliwości. Ustawa zezwala na stosowanie kursu NBP wyłącznie w sytuacji, gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu. Nie wiadomo z kolei, kiedy nie jest to możliwe, gdyż ustawa nie zdefiniowała pojęcia „faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia”. Trudno więc określić, kiedy jego zastosowanie nie jest możliwe. Stosując wykładnię językową - „faktycznie zastosowany kurs” to kurs, który jednostka faktycznie zastosowała.W tej sytuacji (tj. Gdy kurs w ciągu dnia jest „płynny” i zmienia się kilkakrotnie) najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest przyjęcie kursu średniego NBP.

Ocena prawna stanowiska:W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Z 2000 r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.Według art. 15a ust. 1 w/w ustawy różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.Art. 15a ust. 2 w/w ustawy stanowi, iż dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:1.przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,2.poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Art. 15a ust. 3 w/w ustawy stanowi, iż ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
1.przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust.2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art.15a ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).