P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, odnośnie umowy o kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową oferowanej przez Bank - tj. Umowy Rachunków Powiązanych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Bank oferuje kompleksową usługę zarządzania płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej – Umowę Rachunków Powiązanych (tj. Umowę o utworzeniu i funkcjonalnym powiązaniu subrachunków) w czterech wariantach, opartych na następujących założeniach:

Wariant I:Członkowie grupy kapitałowej (mający siedzibę na terytorium UE, OECD oraz państw EEA) zawierają Umowę Rachunków Powiązanych z Bankiem, na podstawie której otwarte zostaną Subrachunki ( Rachunki Powiązane) dla każdej spółki. Subrachunki te będą powiązane rachunkami głównymi członków grupy.Na koniec każdego dnia, środki pieniężne będą przelewane pomiędzy Rachunkami Głównymi a Subrachunkami w celu wyrównania sald wszystkich Rachunków Powiązanych do zera (tj. wynik/saldo netto wszystkich subrachunków wyniesie zero).Na początku następnego dnia wszystkie przepływy środków pieniężnych dokonane przed zamknięciem dnia poprzedniego zostaną automatycznie odwrócone.Przelewy będą zawsze dokonywane między Rachunkiem Głównym a Subrachunkiem danego członka grupy. Nie będą miały miejsca przelewy między rachunkami różnych członków grupy.Odsetki wypłacone członkom struktury posiadającym dodatnie salda na rachunkach będą równe odsetkom płaconym przez podmioty posiadające salda ujemne.Oprocentowanie zasobów na rachunkach głównych zostanie ustalone zgodnie z oprocentowaniem rachunków avista. Oprocentowanie związane z niedoborem powstałym na danym rachunku zostanie ustalone w oparciu o oprocentowanie kredytów bieżących.

Wariant 1A:Wariant 1 może zostać zmodyfikowany w taki sposób, iż w strukturę wprowadzony zostanie tzw. Agent.Zdaniem Agenta będzie zarządzanie całą strukturą.Agent będzie dostarczał środki pieniężne całej grupie poprzez swój rachunek (Rachunek Główny Agenta), w przypadkach, gdy saldo netto na wszystkich głównych rachunkach uczestników grupy będzie ujemne. Natomiast Agent wycofa środki pieniężne poprzez swój rachunek, gdy powyższe saldo będzie dodatnie. Rachunek Główny i Subrachunek Agenta będą powiązane z jego rachunkiem znajdującym się poza strukturą cash pooling tzw. rachunek Pomocniczy Agenta.Oprocentowanie ustalone dla sald dodatnich na rachunkach członków grupy będzie inne niż oprocentowanie sald ujemnych na powyższych rachunkach. Różnica między stawkami oprocentowania będzie wypłacana Agentowi jako jego wynagrodzenie za udział w strukturze. Oprocentowanie sald ujemnych będzie niższe, a sald dodatnich - wyższe, od oprocentowania oferowanego przez Bank na normalnych warunkach.

Wariant 2:Na podstawie tej wersji produktu cash pool salda dodatnie na Subrachunkach wykorzystywane będą do zakupu wierzytelności Banku wynikających z niedoborów na rachunkach pozostałych członków grupy.Powyższe operacje przeprowadzane będą na koniec dnia roboczego i odwracane na początku następnego dnia.Oprocentowanie sald ujemnych i dodatnich na rachunkach będzie ustalone na takim samym poziomie.

Wariant 2A:Wariant 2 może wystąpić z udziałem Agenta, wybranego spośród uczestników grupy.Zadaniem Agenta będzie zarządzanie całą strukturą.Agent będzie dostarczał środki pieniężne całej grupie poprzez swój rachunek (Rachunek Główny Agenta) w przypadkach, gdy saldo netto na wszystkich głównych rachunkach uczestników grupy będzie ujemne. Natomiast Agent wycofa środki poprzez swój rachunek, gdy powyższe saldo będzie dodatnie. Rachunek główny oraz subrachunek Agenta powiązane będą z rachunkiem Agenta znajdującym się poza strukturą cash pooling tzw. Rachunek Pomocniczy Agenta.Oprocentowanie ustalone dla sald dodatnich członków grupy będzie inne niż oprocentowanie ustalone dla niedoborów na rachunkach. Różnica między stawkami oprocentowania będzie wypłacana Agentowi jako jego wynagrodzenie za udział w strukturze.Jednakże, oprocentowanie sald ujemnych będzie niższe, a sald dodatnich – wyższe, od oprocentowania oferowanego przez Bank na warunkach standardowych.

Zdaniem Podatnika biorąc pod uwagę przepisy art. 5 ust.1, art. 8 ust. 1, art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), cechy charakterystyczne cash-poolingu oraz specyfikę działalności banków, w przedmiotowej sytuacji w roli usługodawcy występuje bank. Zatem podmiotem, u którego występuje obrót, z tytułu wykonania usługi cash pooling jest bank a nie Spółka. Spółka nie uwzględnia więc tej transakcji w deklaracji VAT-7. W związku z tym, iż nie występuje u Spółki obrót z tytułu opisanej powyżej transakcji, Spółka nie uwzględnia jej przy wyliczaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stosownie do art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Mając na uwadze powyższe unormowania w opisanych powyżej wariantach, w roli usługodawcy występuje bank, który za wykonywaną usługę ma pobierać stosowne wynagrodzenie - prowizję (art. 4 ust. 4.1 załączonej do wniosku umowy o utworzeniu i funkcjonalnym powiązaniu subrachunków, art. 4 ust. 4.5 załączonej do wniosku umowy o utworzeniu i funkcjonalnym powiązaniu subrachunków z udziałem Agenta).

Zatem podmiotem, u którego wystąpi obrót z tytułu wykonania usługi określanej mianem cash poolingu jest bank, a nie Spółka. Strona nie uwzględnia więc tej transakcji w rozliczeniu podatku od towarów i usług.Jednocześnie z uwagi na fakt, iż nie wystąpi u Podatnika obrót z tytułu tej transakcji, Podatnik nie uwzględni jej przy wyliczaniu wskaźnika proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy VAT. Zgodnie bowiem z art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W związku z powyższym w ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko Strony należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.