POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo, działając na podstawie art. 216 oraz art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20.11.2006 r. (data wpływu: 23.11.2006 r.), uzupełnionym w dniach 08.12.2006 r., 28.12.2006 r. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.11.2006 r. wpłynął do tutejszego Organu Pani wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8. poz. 60 ze zm.).

W złożonym wniosku w imieniu małoletniego siostrzeńca urodzonego w 2002 r. wnosi Pani o wydanie pisemnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwestii dotyczącej zasad opodatkowania dochodów z najmu uzyskiwanych przez osobę małoletnią.

Z przedstawionego stanu faktycznego zawartego w złożonym zapytaniu wynika, że małoletni nabył postanowieniem sądu spadek po zmarłej matce w całości. Matka w testamencie postanowiła, że spadkiem po niej zarządzać będzie Pani. Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy w Warszawie umieścił małoletniego syna w rodzinie zastępczej, którą ustanowił w osobie babci oraz ustanowił opiekę prawną dla ww. Na opiekuna prawnego powołał również babcię. W 2006 r. działając w imieniu małoletniego zawarła Pani umowę najmu lokalu (przedmiot spadku). Dochód z tytułu najmu przekazywany będzie przez Panią na konto bankowe małoletniego celem zabezpieczenia jego przyszłości.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci małoletnie, dzieci, bez względu na wiek, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, pobierany był zasiłek pielęgnacyjny oraz dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach - Prawo o szkolnictwie wyższym, jeżeli w roku podatkowym dzieci te nie uzyskały dochodów, z wyjątkiem dochodów wolnych od podatku dochodowego, renty rodzinnej oraz dochodów w wysokości niepowodującej obowiązku zapłaty podatku podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7; z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

W myśl art. 6 ust. 5 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art. 4 ust 4 (osoby samotnie wychowujące dzieci), chyba, że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Należy zwrócić uwagę, że zacytowany powyżej przepis art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regułę zaliczania dochodów dzieci do dochodów rodziców lub osób samotnie je wychowujących odnosi wyłącznie do dochodów małoletnich dzieci własnych lub przysposobionych. Oznacza to, że dziecko poddane opiece prawnej nie jest dzieckiem własnym ani przysposobionym opiekuna, dlatego też opiekun nie może rozliczyć dochodów małoletniego dziecka, nad którym sprawuje opiekę. Opiekun prawny to osoba sprawująca nad małoletnim opiekę w rozumieniu przepisów prawa rodzinnego. W myśl przepisów kodeksu rodzinnego i opiekuńczego opiekę ustanawia sąd opiekuńczy. Jeśli więc dziecko to uzyskało dochody, które w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, w takiej sytuacji będzie ono musiało złożyć zeznanie podatkowe. Zeznanie takie wypełniają i podpisują w imieniu dziecka opiekunowie prawni.

W świetle powyższych uregulowań oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku dochód małoletniego uzyskany z najmu w 2006 roku należy wykazać na imię i nazwisko ww. w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2006 (Pit-36). Zeznanie wypełnia i podpisuje w imieniu dziecka opiekun prawny.

W latach następnych obowiązek opłacenia zaliczek od dochodu z najmu i składania deklaracji podatkowych na imię i nazwisko małoletniego dziecka również spoczywa na jego opiekunie prawnym.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo postanawia jak w sentencji.