P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.12.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresui sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 11.12.2006 r. (data wpływu 14.12.2006 r.) zwrócił się Pano udzielenie pisemnej interpretacji w kwestii dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w 2006 r. zaległych składek ZUS od wynagrodzeń pracowników za lata 2003 – 2005 oraz spłaty zaległego podatku od nieruchomości.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych i prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Od 2006 r podatnik jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych. W 2006 r. spłacał Pan zaległości dotyczące składek ZUS od wynagrodzeń pracowników za lata 2003 – 2005 oraz zaległy podatek od nieruchomości. Wątpliwość wnioskodawcy budzi możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu w 2006 r wydatków poniesionych na spłatę powyższych zaległości za lata ubiegłe w związku ze zmianą od 2006r. prowadzonej dokumentacji księgowej (obowiązek zaprowadzenia ksiąg rachunkowych).
We wniosku oświadcza Pan, iż wydatki te nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w latach ubiegłych i wyraża opinię, że skoro wydatki te faktycznie zostały poniesione w 2006 r. i nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w okresach, których dotyczą, ma prawo zaliczenia ich do kosztów tego roku.

W wyniku przeprowadzonej analizy wniosku tut. Organ stwierdził:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Językowa wykładnia pojęcia „poniesiony” wskazuje na czas dokonany. A zatem chodzi tu o taki stan, w którym nastąpiło obciążenie kosztem nie tylko w sensie ewidencyjnym, ale w znaczeniu realnym, np. poniesiono wydatek. Przepis art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, ustanawia w tym zakresie regułę ogólną.

Przepisy w/w ustawy zawierają szczególną regulację dotyczącą przedsiębiorców. Stanowią mianowicie, w art. 22 ust. 5, że u tych, którzy prowadzą księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Jak z powyższego wynika, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że:
-wydatek musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodu,
-wydatek ten nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ustawy.
Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami.
Dla prawidłowej interpretacji w/w przepisu należy dodatkowo wziąć pod uwagę aspekt, że koszty podatkowe ponoszone przez podmioty gospodarcze, podlegają podziałowi, w/g kryterium bezpośredniego lub pośredniego związku przyczynowo – skutkowego między wydatkiema przychodem.

Koszty bezpośrednie obejmują wydatki, które są ściśle (bezpośrednio) związane z przychodami, jakie osiąga przedsiębiorca. Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. W przypadku kosztów pośrednich, do których należy zaliczyć podatek od nieruchomości i składki ZUS, uzasadnienie ma zaliczanie wydatków w koszty podatkowe w momencie ich faktycznego poniesienia.
Tak więc w stosunku do tego rodzaju kosztów, które pozostają w pośrednim związku z przychodami, a więc nie można przypisać ich do konkretnego przychodu, koszty te należy rozpatrywać w rozliczeniach podatkowych w roku ich poniesienia.

Odnośnie przedmiotowej sprawy, tj. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu w 2006r. zaległych składek ZUS od wynagrodzeń pracowników za lata 2003 – 2005 oraz spłaty zaległego podatku od nieruchomości (z wyłączeniem zapłaconych odsetek – art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych), należy stwierdzić, że wydatek ten ma jedynie pośredni związek z uzyskanym przychodem. Oznacza to, że podlega on zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie faktycznego poniesienia, tj. dokonania wydatku z tego tytułu.

W związku z powyższym wyrażone we wniosku stanowisko Pana w sprawie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.