POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1- 4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami)postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, oceniając stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zasad opodatkowania transakcji aportu w trybie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedstawione we wniosku z dnia 29.06.2007r.(data wpływu do urzędu 02.07.2007r., data nadania 29.06.2007r.) o udzielenie interpretacji, jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez WnioskodawcęPodatnik jest udziałowcem spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Zamierza wnieść posiadane przez siebie udziały tej spółki jako wkład niepieniężny do spółki z o.o. W zamian za wniesione aportem udziały otrzyma udziały w innej spółce („spółka X”). Udziały, które otrzyma będą miały wartość nominalną znacząco niższą od wartości rynkowej udziałów, będących przedmiotem aportu. Wynika to z faktu, że wartość wnoszonych udziałów zostanie odniesiona do wartości spółki, do której przedmiotowe udziały zostaną wniesione i na tej podstawie zostanie określony udział Podatnika w kapitale tej spółki (tym samym wartość nominalna objętych udziałów).

Przedmiot interpretacjiPodatnik zwraca się z pytaniem czy otrzymując udziały o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej wnoszonych jako aport do spółki z o.o. udziałów w innej spółce z o.o., będzie mógł przyjąć jako przychód wartość nominalną objętych udziałów, przy uwzględnieniu okoliczności, iż wartość wnoszonych udziałów zostanie odniesiona do wartości spółki, do której przedmiotowe udziały zostaną wniesione i na tej podstawie zostanie określony udział Podatnika w kapitale tej spółki (tym samym wartość nominalna objętych udziałów).

Stanowisko WnioskodawcyPodatnik uważa, iż w świetle przepisów ustawy o PIT, wniesienie aportem udziałów do spółki kapitałowej w zamian za udziały tej spółki mieści się w dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy. Oznacza to, że na moment obejmowania udziałów będzie ustalany przychód z tytułu objęcia udziałów. Przychodem tym będzie wartość nominalna objętych udziałów. Powyższe stanowisko Podatnik uzasadnia w następujący sposób.Okoliczności, iż wartość nominalna wydawanych udziałów jest niższa od wartości rynkowej wnoszonych udziałów, nie ma żadnego wpływu na kwalifikację podatkową związaną z analizowanym stanem faktycznym. Wartość nominalna obejmowanych przez Podatnika udziałów w zamian za aport została określona w oparciu o ustalony wcześniej parytet wymiany. Ustalony parytet wymiany jest wynikiem faktu, iż należało wydać taką ilość udziałów, aby po dokonaniu aportu, udziałowcy dysponowali właściwym udziałem w kapitale zakładowym spółki przyjmującej aport, tj. odzwierciedlającym wartość ich wkładów do tej spółki. W przypadku obejmowania udziałów w spółce – ilość obejmowanych udziałów odzwierciedlająca udział w kapitale zakładowym, powinna odpowiadać wartości wnoszonego wkładu w odniesieniu do wartości spółki – w przypadku spółek, których wartość rynkowa jest wyższa od wartości kapitału zakładowego normalną sprawą jest wydawanie udziałów o nominale niższym od wartości przedmiotu wkładu. Zdaniem Podatnika przychodem do opodatkowania dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych będzie nominalna wartość akcji w spółce, otrzymanych w zamian za aport w postaci udziałów. Art. 17 ust. 2 ustawy o PIT nakazuje stosować odpowiednio art. 19 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zdaniem Podatnika, fakt, iż w/w przepis należy stosować „odpowiednio” pozwala na konstatację, iż uzasadnioną przyczyną dla ustalenia wartości nominalnej wydawanych udziałów w wysokości mniejszej od wartości rynkowej udziałów wnoszonych jako aport do spółki, może być ustalony parytet wymiany implikujący powyższą różnicę między obu wartościami (tj. wartością nominalną wydanych udziałów i wartością rynkową wnoszonych aportem udziałów). Parytet ów jest bowiem rezultatem zachowania odpowiednich proporcji, w jakich poszczególni udziałowcy powinni uczestniczyć w kapitale zakładowym spółki, w stosunku do swoich wkładów.Na podstawie wskazanych wyżej przesłanek, Podatnik uważa, że wniesienie do spółki z o.o. aportu w postaci udziałów w innej jeszcze spółce z o.o. i otrzymanie w zamian za ten aport udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przyjmującej taki aport, nie będzie powodowało powstania przychodu w momencie otrzymania udziałów spółki przyjmującej w wysokości wartości rynkowej wnoszonych aportem udziałów. W momencie objęcia udziałów powstanie natomiast przychód równy wartości nominalnej objętych udziałów.

Ocena prawna stanowiska WnioskodawcyZgodnie z art. 157 § 1 kodeksu spółek handlowych umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powinna określać m.in. liczbę i wartość nominalną udziałów objętych przez poszczególnych wspólników. Jeżeli natomiast wkładem do spółki w celu pokrycia udziału ma być w całości albo w części wkład niepieniężny (aport), umowa spółki powinna szczegółowo określać przedmiot tego wkładu oraz osobę wspólnika wnoszącego aport, jak również liczbę i wartość nominalną objętych w zamian udziałów (art. 158 § 1 k.s.h.). Wysokość kapitału zakładowego pokrytego także aportami uwidoczniona jest w rejestrze handlowym. W związku z objęciem przez osobę fizyczną udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny, podatnik uzyskuje przychód z kapitałów pieniężnych.Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód uważa się nominalną wartość objętych udziałów (akcji).Przychód określony w w/w przepisie stosownie do art. 17 ust. 1a powstaje w dniu:1) zarejestrowania spółki albo 2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo 3) wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Przepis ust. 2 art. 17 w/w ustawy stanowi natomiast, że przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w powołanym wyżej pkt. 9 ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19. Przepisy art. 19 cyt. ustawy odnoszą się do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, określając co jest wartością tego przychodu, a także dają możliwość określenia tego przychodu przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej, w przypadku gdy cena bez uzasadnianej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, wskazując równocześnie tryb dokonania tych czynności. Użyte w ust. 2 art. 17 w/w ustawy sformułowanie „odpowiednio” oznacza, że do ustalenia wartości przychodu określonego w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie wyłącznie zdanie pierwsze art. 19 ust. 1 updof, zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 , jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, przy czym w przypadku przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny jest to wartość nominalna tych udziałów (akcji) określona w umowie, pomniejszona o koszty nabycia wkładu niepieniężnego. Sformułowanie „odpowiednio”, w przypadku obejmowania udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, nie obejmuje swoim zakresem treści drugiego zdania powołanego wyżej przepisu art. 19 ust. 1 w/w ustawy, które daje uprawnienie organowi podatkowemu i organowi kontroli skarbowej do określenia przychodu w wartości rynkowej, gdy cena podana w umowie odbiega od tej wartości bez uzasadnionej przyczyny. Uwzględniając powyższe tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).