Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-68/07-2/HS
z 7 listopada 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-68/07-2/HS
Data
2007.11.07
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
akcja
koszty uzyskania przychodów
objęcie (nabycie) akcji
odpłatne zbycie
potrącalność kosztów
Istota interpretacji
Spółka posiada 100% akcji Spółki Y S.A., które nabyła w liczbie 19.598.000 sztuk o wartości nominalnej 100,00 zł za łączną wartość 1.985.534.675,40 zł. Spółka podjęła działania zmierzające do obniżenia wartości kapitału zakładowego Spółki Y S.A.. Operacja ta polegać będzie na zmniejszeniu wartości nominalnej akcji. Dlatego Spółka pyta czy po przeprowadzeniu ww. obniżenia kapitału zakładowego oraz wartości nominalnej akcji Spółki Y S.A., Wnioskodawca w momencie odpłatnego zbycia będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych kwotę poniesioną na nabycie tych akcji w wysokości 1.985.534.675,40 zł?
Wniosek ORD-IN 924 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
X S.A. posiada 100% akcji Spółki Y S.A., które zostały nabyte/objęte w następujący sposób:
Łączna wartość/cena nabycia ww. 19.598.000 szt. akcji o wartości nominalnej 100,00 zł każda, stanowiła 1.985.534.675,40 zł. Spółka zależna Y od początku swojej działalności wygenerowała straty bilansowe, które na dzień 31.12.2006 r. wynosiły (-) 913.150.286,00 zł, co stanowi blisko połowę kapitału zakładowego. Struktura kapitałów własnych Spółki Y na dzień 31.12.2006 r. oraz liczba akcji i wartość nominalna jednej akcji przedstawia się następująco:
W związku z istniejącą sytuacją X podjął działania zamierzające do dostosowania wartości kapitału zakładowego Spółki Y S.A. do wartości majątku tej Spółki i pokrycia strat bilansowych poniesionych przez Y S.A. w latach poprzednich. Planowana operacja ma polegać na obniżeniu kapitału zakładowego Y S.A. Obniżenie kapitału zakładowego ma nastąpić w drodze zmiany umowy Spółki poprzez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, jak niżej:
Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce (…); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji. Zgodnie z koncepcją legislacyjną wyrażoną w tym przepisie, wydatki na nabycie (objęcie) akcji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów akcjonariusza w momencie ich poniesienia. Zdarzeniem, które uprawnia do rozpoznania kosztów podatkowych odpowiadających wydatkom poniesionym na objęcie/nabycie tych akcji jest moment ich odpłatnego zbycia. Przy czym istotne jest, że przywołany powyżej przepis nie odwołuje się do wartości nominalnej akcji określonej na dzień zbycia. W ocenie Spółki planowane obniżenie wartości nominalnej akcji Y S.A. i ich podział, nie będzie miał wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia tych akcji przez X. W związku z powyższym, w przypadku gdyby Spółka w przyszłości podjęła decyzję o sprzedaży 100% akcji – których ilość po umorzeniu/obniżeniu ich wartości nominalnej i podziale stanowiłaby 1.038.694.000 akcji, w rozliczeniu podatku dochodowego X miałby prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie w łącznej kwocie 1.985.534.675,40 zł. Spółka ponadto informuje, że dnia 19.07.2007 r. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z zapytaniem czy obniżenie wartości nominalnej akcji Spółki Y S.A. będzie miało wpływ na wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia ww. akcji. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – działający w imieniu Ministra Finansów – pismem nr ILPB3/423-7/07-1/HS z dnia 03.08.2007 r. udzielił Spółce interpretacji wskazując, że kosztem uzyskania przychodów, w dacie zbycia tych akcji, będzie kwota 1.959.800.000,00 zł, która to kwota wynikała z przyjętego (przykładowo) przez Organ założenia, że wydatki poniesione na nabycie tych akcji są równe ich wartości nominalnej. Interpretacja w powyższym zakresie nie dotyczyła stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w tym wniosku.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e. Użyte przez ustawodawcę określenie „wydatków na objęcie lub nabycie” oznacza wydatki bezpośrednio warunkujące objęcie lub nabycie udziałów (akcji), tj. takie, bez których poniesienia skuteczne objęcie lub nabycie udziałów (akcji) nie byłoby możliwe. Do wydatków na objęcie lub nabycie zaliczyć zatem należy zapłaconą cenę akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z objęciem lub nabyciem akcji. Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży akcji i pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca za objęcie akcji Spółki Y S.A. lub za ich nabycie zapłacił gotówką. X S.A. obejmując i nabywając akcje w liczbie 19.598.000 sztuk, których wartość nominalna wynosiła 100,00 zł, poniosła wydatek w łącznej wysokości 1.985.534.675,40 zł. Zatem wartość ta stanowi koszt poniesiony przez X S.A. na objęcie i nabycie akcji w Spółce Y S.A. Kosztem podatkowym wydatek ten jednakże stanie się dopiero w momencie odpłatnego zbycia tychże akcji. Planowane obniżenie wartości nominalnej ww. akcji pozostanie bez wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu przyszłego zbycia akcji.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.