POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14a § 4 i art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 lipca 2007 r. w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 25 czerwca 2007 r. w sprawie podatku od towarów i usług w zakresie obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 25 czerwca 2007 r. ( data wpływu do tut. urzędu 02 lipca 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 06 sierpnia 2007 r. (data wpływu do tut. urzędu 13 sierpnia 2007 r.) Jednostka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Podatnik w ramach swojej działalności gospodarczej dokonuje m.in. przerobu i magazynowania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych takich jak propylen, benzen, ortoksylen. Spółka dysponuje składem podatkowym. Przyjmując towar do magazynu w dokumentacji Spółka wpisuje ilość towaru wynikającego z ważenia tego towaru na wadze znajdującej się w Spółce. Waga ta może się różnić od wielkości wynikających z faktur otrzymanych od kontrahentów posiadających siedzibę na terytorium Wspólnoty Europejskiej z tytułu dokonania przez nich dostawy. Waga towaru uwidoczniona na fakturze wynika z ważenia dokonywanego u dostawcy. Rozbieżności w wagach spowodowane są błędami wynikającymi z dokładności poszczególnych wag (tolerancji wagowej) lub ubytków powstałych podczas transportu. Ponadto Spółka poinformowała, iż dostawy towarów w zależności od organizacji transportu dzielą się na grupy:

• transport w całości organizowany jest przez dostawcę (dostawa w magazynie Spółki)
• transport do granicy kraju organizowany jest przez dostawcę, za transport na terytorium kraju odpowiedzialna jest Spółka (dostawa na granicy).
  
  

Spółka zadała pytanie w jaki sposób rozbieżności w wagach wyrobów akcyzowych zharmonizowanych wpływają na prawidłowe rozliczenie podatku od towarów i usług.

W opinii Podatnika wystąpienie ubytków towaru powoduje utratę prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w części dotyczącej brakującego towaru, przy czym jeśli rozbieżności mieszczą się w granicach zaakceptowanej przez Główny Urząd Miar tolerancji wagowej Spółka dokonuje odliczenia proporcjonalnie do występujących różnic. Natomiast w przypadku wystąpienia rozbieżności wykraczających poza tolerancję wagową Spółka zwraca się do dostawcy o sporządzenie faktury korygującej i obniża kwotę podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z korekty faktury. Jednocześnie Spółka zajęła stanowisko, iż wystąpienie nadwyżek towaru nie ma wpływu na rozliczenie podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Jedną z generalnych zasad funkcjonowania podatku od towarów i usług, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami – zwanej dalej „ustawą”), jest jego potrącalność i neutralność dla przedsiębiorcy. Na podstawie ww. art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 kwota podatku należnego m.in. z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zatem kwota podatku naliczonego jest kwotą wtórną w stosunku do kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Natomiast podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić - stosownie do treści przepisu art. 31 ust. 1 ustawy. Zatem kwotę podatku należnego (stanowiącą kwotę podatku naliczonego) nalicza się w oparciu o dokument wystawiony przez kontrahenta (w razie braku dokumentu na podstawie zawartej umowy) w wystawianej fakturze wewnętrznej - zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy. Brak jest podstaw do przyjęcia innej podstawy opodatkowania niż wynikającej z powołanego art. 31 ust. 1. Jednocześnie zgodnie z art. 31 ust. 3 ustawy przy ustalaniu podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1, przepis art. 29 ust. 4 stosuje się odpowiednio. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Zatem w przypadku otrzymania od kontrahenta faktury dokumentującej dokonanie dostawy Spółka winna przyjąć jako podstawę opodatkowania kwotę należną z niej wynikającą i ta też kwota będzie stanowiła kwotę podatku naliczonego w rozumieniu art. 86 ustawy. Dopiero w przypadku zaistnienia przesłanek określonych w powołanym art. 29 ust. 4 ustawy – np udzielenie rabatu, bądź wystawienie faktury korygującej przez dostawcę towaru - Spółka będzie zobowiązana do skorygowania wystawionej faktury wewnętrznej zmniejszającej podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, co spowoduje konieczność korekty podatku naliczonego o tę kwotę.

Biorąc pod uwagę powyższe wystąpienie ewentualnych ubytków nie wpłynie na kwotę podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Zatem obniżenie kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego uzależnione jest od możliwości zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W przypadku możliwości zaliczenia całości przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu, w przypadku gdy część z tych wydatków nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów, Spółce w tej części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu przysługiwać nie będzie.

Reasumując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z przedmiotowymi czynnościami uzależnione jest od możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów całości bądź w części.

Wystąpienie nadwyżek towaru, jak słusznie twierdzi Spółka nie wpływa na rozliczenie podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze zaistniałe okoliczności postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 lipca 2007 r. w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony. Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw niniejsza interpretacja wygasa z mocy prawa w razie zmiany przepisów, które były jej przedmiotem.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 4 ust. 2 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia tego postanowienia.