POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.03.2007r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 30.03.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 9a ust. 3 w związku z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w indywidualnej sprawie - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku – za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.03.2007r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii możliwości opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów osiąganych z tytułu działalności gospodarczej, w sytuacji świadczenia usług na rzecz spółki, w której Wnioskodawca pełni funkcję członka zarządu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 2006 roku jest wspólnikiem w spółce z. o. o. zajmującej się głównie doradztwem w zakresie zarządzania strategicznego. Na podstawie uchwały wspólników Strona została powołana na członka zarządu spółki z prawem do pobierania wynagrodzenia. Zgodnie z umową spółki do obowiązków Wnioskodawcy należy prowadzenie spraw spółki oraz reprezentowanie jej na zewnątrz. Jednocześnie Strona zaznacza, że funkcję zarządczą wykonuje wyłącznie w oparciu o akt powołania. Jednocześnie z uwagi na posiadane kwalifikacje Wnioskodawca zamierza zawrzeć ze spółką umowę, na podstawie której będzie wykonywać usługi doradcze polegające na bezpośrednim udziale w pracach nad projektami doradczymi realizowanymi przez spółkę na rzecz klientów zewnętrznych. Podkreślenia wymaga fakt, iż prace te wykonywane będą w ramach prowadzonej przez Stronę działalności gospodarczej.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy dochody osiągane z tytułu działalności gospodarczej mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. 19% podatkiem liniowym?

Mając na uwadze opisaną sytuację, Wnioskodawca wyraża stanowisko, że będzie miał prawo do opodatkowania 19% podatkiem liniowym przychodów uzyskanych z prac wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz spółki, w której jest wspólnikiem i członkiem zarządu. W ocenie Strony, w przedmiotowej sprawie nie wystąpią przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż pełnienie funkcji zarządczej w spółce z o. o. na podstawie aktu powołania ma charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że wykonywanie prac na rzecz tej samej spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegających na bezpośrednim uczestnictwie w realizacji projektów doradczych nie odpowiada czynnościom wchodzącym w zakres pełnienia funkcji zarządczych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. W punkcie 2 tego artykułu jako źródło przychodu wymieniono działalność wykonywaną osobiście, natomiast w pkt 3 – pozarolniczą działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 5a pkt 6 powołanej ustawy, działalnością gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:

a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,

b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4 – 9.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 powołanej ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Stosownie do zapisu art. 9a ust. 1 powołanej ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Opodatkowanie podatkiem liniowym normują dwa przepisy - art. 9a i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 w/w ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Z kolei w myśl art. 9a ust. 3 w/w ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z treścią art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy. Z opisanej we wniosku sytuacji wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczyć usługi na rzecz spółki z o. o. , w której jest wspólnikiem i członkiem zarządu. Zaznaczyć jednakże należy, że pełnienie funkcji zarządczej w spółce z o. o. odbywa się na podstawie aktu powołania i ma charakter przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Ponadto wykonywanie prac na rzecz tej spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, polegających na bezpośrednim uczestnictwie w realizacji projektów doradczych nie jest tożsame z czynnościami wchodzącymi w zakres pełnienia funkcji zarządczych. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie występują przesłanki powodujące utratę prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c powołanej ustawy.W opisanej sytuacji nie ma więc przeszkód do opodatkowania uzyskanych dochodów z tytułu prowadzonej działalności według 19% stawki podatku liniowego, pod warunkiem złożenia pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze tej formy opodatkowania w terminie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 w/w ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.