POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28 lutego 2007r. Spółki z/s w Gdańsku (data wpływu do tut. Urzędu: 05.03.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450) w sprawie: opodatkowanie pożyczki udzielonej przez podmiot zagraniczny stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym Spółka podała, że pożyczyła od spółki mającej siedzibę w Republice Francuskiej środki pieniężne, które przeznacza na zakup kontenerów, którymi obrót jest przedmiotem jej działalności.

Pożyczkodawca - Spółka francuska - udziela pożyczek różnym podmiotom wchodzącym w skład grupy kapitałowej w związku z czym udzielona wnioskodawcy pożyczka nie jest czynnością jednorazową lub sporadyczną. Spółka wyjaśnia, że spółka francuska jest 100% udziałowcem spółki niemieckiej GmbH, ta zaś posiada 100% udziałów w Spółce.

Wnioskodawca zwraca się o wyjaśnienie, czy przedmiotowa umowa pożyczki jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie Spółki powyższa umowa pożyczki nie jest traktowana jako zmiana umowy spółki, ponieważ pożyczkodawca nie jest jej udziałowcem. Ponadto z uwagi na to, że miejscem świadczenia ww. usługi pożyczki jest terytorium Polski Spółka na podstawie załącznika nr 4 do ustawy o VAT jest zwolniona z podatku VAT z tytułu dokonania tej czynności i, na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o pcc) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają tylko te czynności cywilnoprawne, które zamieszczone zostały w zamkniętym katalogu zawartym w powołanym przepisie, między innymi umowa pożyczki (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy).

Natomiast w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o pcc nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy spółki i jej zmiany,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Rozstrzygnąć należy, czy chociażby jedna ze stron ww. transakcji umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo korzysta ze zwolnienia od tego podatku. Import usług to, zgodnie z zapisem art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4, czyli osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna będąca usługobiorcą usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Zgodnie z zapisem art. 17 ust. 2 ustawy o VAT przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów. Jednakże w przypadkach wymienionych w art. 27 ust. 3 przepis ust. 1 pkt 4 stosuje się, jeżeli usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium kraju (art. 17 ust. 3 ustawy o VAT).

W świetle powyższego, aby została spełniona jedna z przesłanek importu usług, usługodawca powinien posiadać siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (Rzeczypospolitej Polskiej). Nie jest zatem istotne, czy usługodawcą jest podmiot posiadający siedzibę (miejsce zamieszkania, pobytu) na terytorium Wspólnoty, czy też na terytorium państwa trzeciego. Definicja importu usług nie stawia wprost wymogu, aby usługi te były faktycznie świadczone na terytorium kraju. Ze względu jednak na terytorialny charakter podatku od towarów i usług istotne jest określenie miejsca świadczenia, które decyduje o miejscu opodatkowania danej czynności, a w tym konkretnym przypadku wskazaniu Podatnika jako podmiotu zobowiązanego do rozliczenia podatku w ramach importu usług.

Zgodnie z przepisami art. 27 ust. 3 pkt 2 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT w przypadku usług bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, świadczonych na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W związku z powołanymi wyżej regulacjami prawnymi usługobiorca (Podatnik) będzie podmiotem obowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu usług.

Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie ocenił, że świadczenie usługi pożyczki jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (załącznik nr 4 poz. 3) usługi pośrednictwa finansowego są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Reasumując, udzielenie przedmiotowej pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i stanowi czynność zwolnioną od tego podatku, zaś jej rozliczenie spoczywa na Podatniku. Przedmiotowa pożyczka nie będzie stanowiła zmiany umowy spółki, bowiem art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o pcc stanowi, że w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce kapitałowej - wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty. Skoro pożyczkodawca nie jest wspólnikiem podatnika (nie przysługują mu udziały podatnika) umowa pożyczki nie spełnia wymogów wskazanego przepisu ustawy o pcc.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w analizowanej sprawie jest prawidłowe.