P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 13 marca 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w świetle przedstawionego stanu faktycznego uznać za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1.Stan faktyczny przedstawiony we wniosku Podatnika jest następujący:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej pojazdów samochodowych. Zakupu pojazdów dokonuje na podstawie umowy kupna-sprzedaży (nie jest to umowa komisowa) od osób fizycznych nie będących podatnikami podatku VAT, które są ewidencjonowane w rejestrze podatku od czynności cywilnoprawnych. Zakupione w ten sposób samochody są sprzedawane na podstawie wystawionej faktury VAT-marża, przy jednoczesnej ewidencji w kasie fiskalnej kwoty marży.

Pytanie podatnika:

Czy kosztem uzyskania przychodów jest cała kwota widniejąca na dokumencie zakupu, a przychodem cała wartość sprzedanego samochodu zaewidencjonowana ze stawką VAT zwolnioną i marżą opodatkowaną podatkiem VAT 22%, czy też kosztem uzyskania przychodów jest podatek od czynności cywilnoprawnej a przychodem marża?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Przychodem z działalności gospodarczej będzie marża i prowizja komisowa, natomiast kosztem podatek od czynności cywilnoprawnej i zakup pojazdu od osoby prywatnej na podstawie umowy kupna-sprzedaży.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./- zwanej dalej pdof za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Nabywane przez Podatnika używane samochody osobowe w celu dalszej odsprzedaży są traktowane jako towar handlowy. Dokonując odsprzedaży uprzednio nabytych samochodów osobowych wystawia Pan fakturę VAT marża.

Warunki jakim powinna odpowiadać faktura VAT marża określone zostały § 9 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku towarów i usług /Dz.U. z 2005r. Nr 95, poz. 798 ze zm./. Zgodnie z tym rozporządzeniem na fakturze VAT marża podatnik nie wykazuje kwoty marży, jak również kwot podatku należnego od świadczonej usługi czy dokonanej dostawy towarów, tylko wartość brutto sprzedaży. Definicję marży przy świadczeniu usług handlu towarami używanymi reguluje art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm./ zgodnie, z którym marżę stanowi różnica pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Podatek VAT zgodnie z tą procedurą obliczany jest od kwoty marży. Innymi słowy opodatkowanie towarów w systemie marży dotyczy tych sytuacji, w których podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Należy zauważyć, iż kwota marży (wynikająca z prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku VAT) nie jest jednoznaczna z przychodem w rozumieniu ustawy pdof, gdyż jak zauważono powyżej przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest kwota należna z tytułu świadczonych usług handlu towarami używanymi, pomniejszona o podatek od towarów i usług i dlatego nie jest możliwe przyjęcie marży wyłącznie jako wyniku (dochodu) z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na handlu detalicznym samochodami osobowymi w celu dalszej odsprzedaży. Przychodem w przedstawionym stanie faktycznym będzie wartość sprzedanego samochodu pomniejszona o podatek od towarów i usług ustalany od kwoty marży. W świetle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik formułuje swoje stanowisko w sprawie zaliczenia podatku od czynności cywilnoprawnej do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z ogólną dyspozycją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy pdof kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Istotnym uwarunkowaniem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest istnienie pomiędzy tym wydatkiem a przychodem związku o charakterze przyczynowo-skutkowym albo gospodarczym. W myśl art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnej /Dz.U. Nr 86, poz. 959 ze zm./ nabywcy rzeczy przeznaczonych do przerobu lub sprzedaży, jako płatnicy pobierają, przy wypłacie należności za nabyte rzeczy, podatek od czynności cywilnoprawnych. Obowiązani są oni do zamieszczania na dokumentach stwierdzających dokonanie czynności cywilnoprawnej adnotacji o pobraniu podatku, ze wskazaniem kwoty podatku i pozycji rejestru pod którą, kwota ta zostanie wpisana. Czyli zgodnie z powyższym kupując samochody od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej w celu dalszej odsprzedaży, winien Pan jako płatnik pobrać należny podatek od czynności cywilnoprawnych i odprowadzić go na konto właściwego urzędu skarbowego. Innymi słowy Pan jako nabywca rzeczy przeznaczonych do dalszej odsprzedaży jest płatnikiem nie podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnej. Tym samym dokonując poboru i przekazania podatku od czynności cywilnoprawnej na rachunek urzędu skarbowego, nie ponosi Pan wydatku na jego zapłacenie, zatem nie stanowi on dla Pana kosztu uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.Kosztem uzyskania przychodów przy świadczeniu usług handlu towarami używanymi będzie cena nabycia pojazdu samochodowego od osób fizycznych na podstawie umowy kupna- sprzedaży. Cena nabycia zgodnie z § 3 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów /Dz. U. Nr 152 z 2003r., poz. 1475 ze zm./ to cena zakupu składnika majątku powiększona o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze. Cena ta nie może zawierać innych elementów np. podatków, opłat, jeżeli zostały one poniesione przez nabywcę towaru.

Reasumując, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej polegającej na zakupie towarów użytkowych celem dalszej odsprzedaży, będzie wartość sprzedanego samochodu pomniejszona o podatek od towarów i usług ustalany od kwoty marży, natomiast kosztem uzyskania przychodów z tej działalności będzie cena nabycia pojazdu określona dokumentem zakupu w formie umowy kupna-sprzedaży.