P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 w związku z art.14a i 14b ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 07.05.2007r. uzupełnionego 30.05.2007r. dotyczące opodatkowania dochodu osiągniętego w związku z dokonywaniem transakcji na rynku FOREX tj.czy prawidłowe jest wykazanie w złożonej deklaracji PIT-38 zerowego dochodu i podatku od zysków kapitałowych jeśli w deklaracji PIT- 8C złożonej przez firmę I. dochód został określony nieprawidłowo ( sztucznie zawyżony ) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Ze złożonego wniosku wynika, że zawarł Pan umowę o świadczenie usług pośrednictwa finansowego w dniu 01.03.2006r. ze spółką I. Przedmiotem umowy zgodnie z art. 2 jest : 1) zawieranie i wykonowanie usług w zakresie transakcji forex na warunkach ustalonych z podmiotami wg własnego wyboru, w imieniu i na rachunek klienta albo w imieniu własnym lecz na rachunek Klienta 2) usługodawca będzie świadczył usługi osobiście lub przy pomocy innych osób lub może powierzyć świadczenie usług zleceniobiorcom i innym osobom, w tym wyspecjalizowanym instytucjom bankowym i finansowym, do których wyłącznej kompetencji należeć będzie wybór rodzaju i czasu transakcji forex 3) klient udziela usługodawcy pełnomocnictwa do zawierania i wykonywania umów w zakresie Transakcji Forex w imieniu i na rzecz klienta. Pełnomocnictwo niniejsze nie może zostać odwołane w okresie obowiązywania umowy.

Podatnik aby mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodów i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzone i wysyłane podatnikowi przez podmioty za pośrednictwem, których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzenia takich informacji został przewidziany w art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodym od osób fizycznych / jednolity tekst Dz.U.Nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zmianami /zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki oraganizacyjne nie posiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu o którym mowa w art. 30b ust. 2 sprządzone wg ustalonego wzoru – PIT-8C. Podatnik nie posiadając PIT-8C powinien rozliczyć się na podstawie dokumentów dotyczących osiągniętego w roku podatkowym przychodu i poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Tak więc elektroniczny zapis historii rachunku jeśli zawiera dane pozwalające na określenie wysokości przychodu i kosztów jego uzyskania może być uznany jako dokument zawieranych na rynku FOREX transakcji.

Z przedłożonych przez Pana historii rachunku za 2006r. (1- za okres 03.02.2006- 10.03.2006, 2- za okres 04.05.2006 – 17.05.2006, 3 - za okres 01.06.2006 – 20.06.2006, 4 – za okres 17.07.2006 -25.07.2006, 5 – za okres 11.08.2006 – 04.09.2006, 6 – za okres 11.09.2006 -27.09.2006, 7 – za okres 03.10.2006 – 19.10.2006, 8 – za okres 06.11.2006 -27.11.2006, 9 – za okres 27.11.2006- 06.12.2006, 10 – za okres 12.12.2006 -21.12.2006, 11 – za okres 02.01.2007 – 16.01.2007) nie wynika jaki dochód został osiągnięty w 2006r. oraz nie uprawdopodobnił Pan, że w 2006r. nie osiągnął Pan dochodu z firmy I. Natomiast z art. 3 umowy z w/w firmą wynika, że powinien Pan w terminie 7 dni od końca każdego miesiąca kalendarzowego otrzymać raport miesięczny sporządzony na podstawie salda zbiorczego konta rozliczeniowego wyliczonego na ostatni dzień bankowy każdego miesiąca kalendarzowego odpowiednio do udziału kwoty depozytu w tym koncie i przeprowadzonych transakcjach.

W swoim wniosku stwierdza Pan jedynie, że Pana dochód w PIT-8c został określony nieprawidłowo (sztucznie zawyżony), ale nie podaje Pan w jaki sposób, co jest nieprawidłowe, nie przedstawia Pan żadnych dokumentów potwierdzających powyższe stwierdzenie. Zawiadomienie o popełnieniu przestępstwa nie stanowi dokumentu wystarczającego do nie rozliczania się z dochodów i wpłaty podatku.

Zgodnie z art.30 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.23 ust. 1 pkt 38a – osiągnięta w roku podatkowym. Z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychód z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających powstaje w momencie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art.. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust.3, są otrzymywane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. Zgodnie z art.22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizcji praw wynikajacych z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia – o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4, nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż transakcje jakie odbywają się na rynku FOREX są nierzeczywistnymi transakcjami walutowymi, ponieważ kwota którą posiada inwestor na koncie inwestycyjnym jest tylko zabezpieczeniem dla składanych zleceń a rozliczenie dokonywane jest po kwotach lewarowanych czyli przemnożonych przez pewną ściśle ustaloną przez brokera wartość. Rozliczenie transakcji następuje, nie w gotówce, tylko w wirtualnej przestrzeni elektronicznych rozliczeń. Wobec powyższego koniecznym jest ustalenie, z uwzględnieniem cytowanych w pkt 6 i 7 przepisów podatkowych, rzeczywistej kwoty dochodu. Cytowane powyżej przepisy jednoznacznie stanowią o powstaniu przychodu i obowiązku opodatkowania w momencie odpłatnego zbycia pochodnego instrumentu finansowego, bądź w momencie realizacji praw z niego wynikających. Również treść art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu poniesionego wydatku dopiero w momencie realizacji praw wynikających z instrumentu, albo z rezygnacji z realizacji tych praw lub z chwilą odpłatnego zbycia tego instrumentu.

O powstaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu można mówić zatem dopiero w momencie zamknięcia przez inwestora pozycji. Przyjęcie założenia, że wartość kontraktu jest daną, na bazie której należy wyliczyć przychód i koszty jego uzyskania powoduje zafałszowanie obrazu stanu majątkowego podatnika, gdyż podatnik faktycznie nie będzie obracał kapitałem , który obejmuje kontrakt. W zakresie natomiast kosztów stwierdzić należy, iż koszty uzyskania przychodu, mogą stanowić, zgodnie z art. 22 ust. 1 i 4 ustawy, tylko faktyczne obciążenia finansowe, zatem kosztem takim będzie faktyczna strata poniesiona na transakcjach forexowych, prowizja oraz ujemne punkty swapowe. Zarówno przychody jak i koszty podatkowe w przedmiotowej sprawie - nawet jeśli wyrażone zostały w walucie obcej - powstają w tym samym dniu. Dniem tym będzie: data realizacji praw wynikających z kontraktu, data rezygnacji z realizacji praw albo data odpłatnego zbycia kontraktu. Tak więc wszelkie wartości odnoszące się do pochodnych instrumentów finansowych winny być przeliczone na walutę polską według tego samego kursu waluty.

W świetle powyższego dokumentem do rozliczenia PIT-38 za 2006r. jest PIT-8C wystawiony przez Spółkę XXX. Defraudacja pieniędzy spółki przez wspólników nie jest przedmiotem postępowania podatkowego , zatem organ podatkowy nie jest właściwy do oceny i kwalifikacji w/w czynu. W sprawie defraudacji pieniędzy przez spółkę właściwym organem jest Prokuratura Okręgowa w Warszawie.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.