POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, §3 i §4, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wnioskuz dnia 30.04.2007r. (data wpływu do tutejszego organu 07.05.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie wykazania w zeznaniu rocznym uzyskanych dochodów z kapitałów pieniężnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany

postanawia

#61623; uznać za prawidłowe stanowisko Strony w części dotyczącej wykazania w zeznaniu rocznym PIT-38 dochodów w wysokości rzeczywistej, jeżeli w informacji PIT-8C wykazane zostały dane niezgodne ze stanem faktycznym,#61623; uznać za nieprawidłowe stanowisko Strony w części dotyczącej wykazaniaw zeznaniu rocznym PIT-38 zerowego dochodu, w związku z zaistnieniem prawdopodobieństwa zafałszowania przez wystawcę (X.In.SJ) danych w informacji PIT-8C.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 30.04.2007r. (data wpływu do tutejszego organu 07.05.2007r.) zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż zawarł Pan umowę z firmą X. In. SJ, która miała w Pana imieniu dokonywać operacji kapitałowych. Za rok 2006 wnioskodawca otrzymał informację PIT-8C wystawioną przez X In. SJ, w której wykazane zostały przychody i koszty uzyskania przychodu z tytułu przeprowadzonych w imieniu wnioskodawcy transakcji na rynku forex. W roku 2007 udziałowcy tej firmy zostali zatrzymani pod zarzutem popełnienia oszustwai malwersacji, a sama firma została postawiona w stan upadłości.

Wnioskodawca twierdzi, że skoro firma X.In SJ okazała się niewiarygodną, w związku z wykazywaniem nieprawdziwych danych (prowadzenie podwójnej księgowości) oraz z nie zrealizowaniem dyspozycji wypłaty środków dla wnioskodawczyni, to zasadne jest wykazanie w zeznaniu rocznym PIT-38 kwoty zerowej dochodu z tytułu zysków kapitałowych w odróżnieniu od danych wykazanych przez w/w firmę w deklaracji PIT-8C wystawionej dla wnioskodawcy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny stwierdza, co następuje: Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się między innymi przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Przepis art. 5apkt 13 powołanej ustawy zawiera definicję pochodnych instrumentów finansowych, stwierdzając, że wyrażenie to oznacza instrumenty finansowe, o których mowa w art.2 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz.1538 z późn. zm.). Stosownie do przepisu art. 2 ust.1 pkt 2 lit. c tej ustawy –instrumentami finansowymi są między innymi niebędące papierami wartościowymi finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe. W kategorii tej mieszczą się transakcje zawierane na rynku forex.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art 21, 52, 52a i 53 ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9 ust. 2 w/w ustawy dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 -25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Przepis art.30b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi między innymi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art.30b ust.6 rozliczenie w/w dochodów następuje w formie samoopodatkowania. Należy ono do bardzo szerokiej kategorii obciążeń publicznych nakładanych normami prawa publicznego. Kategoria ta zawiera między innymi świadczenia pieniężne jaki świadczenia naturalne oraz obowiązek zaniechania i tolerowania określonego zachowania

W kategorii tej mieszczą się tak zwane daniny publiczne, definiowane w doktrynie jako obowiązek świadczenia pieniężnego, nałożony jednostronnie w sposób władczy przez wspólnotę publicznoprawną. W związku z tym kwestię samoopodatkowania należy odróżnić od sytuacji dokonywania przez podatników dobrowolnych świadczeń na rzecz skarbu państwa. Samoopodatkowanie, jest, więc koniecznością wypełnienia przez podatnika wszystkich obowiązków związanych z ustaleniem wszystkich okoliczności i obliczenie podatku. Podmiotem samoopodatkowania są wszelkie podmioty zamieszkałe, lub mające swoją siedzibę na terenie państwa, natomiast przedmiotem opodatkowania jest zobowiązanie podatkowe,które zgodnie z art. 21 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania podatnik sam dokonuje zgłoszenia do opodatkowania źródła przychodów oraz oblicza i odprowadza należny podatek.W związku z powyższym – zgodnie z zasadą samoopodatkowania – podatnik zobowiązany jest po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu podatkowym (PIT-38), wykazać rzeczywiste dochody uzyskane w roku podatkowym między innymi z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Należy zauważyć, że w myśl art. 11 ustawy – Ordynacja podatkowa, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba, że ustawa podatkowa stanowi inaczej. Ustawao podatku dochodowym od osób fizycznych (w przeciwieństwie na przykład do niektórych zapisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) nie definiuje pojęcia roku podatkowego odmiennie, wobec czego dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych rokiem podatkowym pozostaje rok kalendarzowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany stwierdza, że na tle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30.04.2007r. (data wpływu do tutejszego organu 07.05.2007r.), co do zasady wykazania w zeznaniu rocznym PIT-38 w rzeczywistej wysokości dochodów z kapitałów pieniężnych (faktyczne przychody i koszty ich uzyskania określone przepisami prawa) jest prawidłowe

Jednak, aby podatnik mógł zrealizować obowiązek samoopodatkowania, musi dysponować stosownymi informacjami dotyczącymi uzyskanych przychodówi poniesionych tytułem ich uzyskania kosztów. Zgromadzenie tych danych powinno następować w oparciu o informacje roczne sporządzane i wysyłane podatnikowi przez podmioty, za pośrednictwem, których uzyskuje on te dochody. Obowiązek sporządzania takich informacji został przewidziany w art. 39 ust.3 wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie, z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej są obowiązane w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowaw art.30b ust.2 (m.in. dochody z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających), sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-8C).

Przepis art.45 ust.1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów,o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. A zatem fakt poniesienia stratyz odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych nie zwalnia podatnikaz obowiązku złożenia zeznania.

Zgodnie z art. 9 ust.3 i 6 ustawy – o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionejw roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym, że wysokość obniżeniaw którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Zasada ta ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych orazz realizacji praw z nich wynikających. Zgodnie z art. 11 ust.1 ustawy przychodami (z zastrzeżeniami, które nie mają tu zastosowania) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeńw naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dochodem z uzyskanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających jest – jak stanowi art.30b ust.2 pkt 3 – różnica między sumą przychodów uzyskanych z tego źródła a kosztami uzyskania przychodów.

Wykazanie w PIT-38 zerowej kwoty dochodu może wystąpić jedynie w dwóch niżej wskazanych przypadkach:1) jeżeli kwota przychodu za dany rok byłaby równa kwocie kosztów ich uzyskania,2) jeżeli w danym roku podatkowym nie wystąpiłyby ani przychody ani koszty ich uzyskania.

Jednakże w obu tych przypadkach zarówno przychód, jak i koszty winny być ustalone zgodnie z regulującymi te pojęcia normami prawnymi zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, że Strona jest w posiadaniu dokumentów potwierdzających takie dane. Sam fakt złożenia do prokuratury zawiadomieniao popełnieniu przestępstwa nie stanowi przesłanki do uznania, iż przedmiotowa informacja zawiera nieprawdziwe dane. Potwierdzenie zafałszowania danych w w/w informacji jest w tym przypadku uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia przez sąd lub potwierdzenie tego faktu przez ustanowionego syndyka masy upadłościowej – korekta informacji PIT-8C (wykazanie faktycznych przychodów i kosztów ich uzyskania określonych przepisami prawa).

Tak, więc sam fakt zatrzymania zarządu X In. SJ pod zarzutem oszustwa i malwersacji nie uprawnia do wykazania w zeznaniu rocznym PIT-38 zerowej kwoty dochodu z kapitałów pieniężnych. Taka możliwość może wystąpić tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy przychody jak również koszty ich uzyskania w rzeczywistości nie wystąpiły i znajduje to potwierdzenie w posiadanej przez Stronę dokumentacji.Wobec powyższego stanowisko Strony zawarte we wniosku nie znajduje odzwierciedlenia w przepisach prawa.

Organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 ustawy – Ordynacja podatkowa).