POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.12.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 06.12.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 22g ust. 2 w związku z art. 22c pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w indywidualnej sprawie - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku – za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.12.2006r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii ustalenia metody wyceny wartości firmy oraz możliwości dokonywania od niej odpisów amortyzacyjnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą XYZ na podstawie wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta Y. Jednocześnie Strona zaznacza, że jest wspólnikiem Spółki jawnej ABC zgłoszonej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 28.11.2006r. Po uzyskaniu wpisu spółki jawnej do Rejestru Przedsiębiorców KRS, Wnioskodawca zamierza, na mocy aneksu do umowy powyższej spółki, wnieść do niej wkład w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Stronę jako osobę fizyczną pod nazwą XYZ. Zgodnie z wolą wspólników wniesienie przedmiotowego przedsiębiorstwa do spółki jawnej połączone będzie z przejęciem przez spółkę zobowiązań (długów związanych z działalnością gospodarczą ) wnoszonego przedsiębiorstwa.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, w jaki sposób winna być wyceniona wartość firmy i czy wartość firmy będzie podlegała amortyzacji podatkowej?

Zdaniem Strony, wartość początkowa firmy, w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki jawnej, powinna zostać określona jako: wynikająca z umowy spółki (aneksu do umowy) wartość wkładu w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej, pomniejszona o wartość składników majątkowych tego przedsiębiorstwa, określoną jako różnica pomiędzy wartością aktywów wnoszonego przedsiębiorstwa, wynikającą z bilansu sporządzonego na dzień wniesienia, a zobowiązaniami tego przedsiębiorstwa tj. długami funkcjonalnie związanymi z jego działalnością na dzień jego wniesienia. Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na uregulowaniach prawnych zawartych w art. 22g ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie Strona zaznacza, iż w przedmiotowej sprawie odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej firmy nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, gdyż stosownie do zapisu art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji nie podlega wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób, niż w wyniku zakupu przedsiębiorstwa lub w wyniku przejęcia przedsiębiorstwa do odpłatnego korzystania w przypadku, gdy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zagadnienia związane z amortyzacją środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uregulowane zostały w przepisach art. 22a do art. 22m ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 powołanej ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do zapisu art. 22b ust. 2 pkt 1 w/w ustawy amortyzacji podlega również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający.

– zwana także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 22c pkt 4 powołanej ustawy, amortyzacji nie podlega wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1. Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określone zostały w art. 22g w/w ustawy. Zgodnie z art. 22g ust. 2 powołanej ustawy, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki. Stosownie do zapisu art. 5a w/w ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych – oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3.

Z powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż wartością początkową firmy jest dodatnia różnica pomiędzy wartością przedsiębiorstwa jako całości, a wartością poszczególnych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Na wartość firmy wpływają różnego rodzaju czynniki np. kwalifikacje pracowników, doświadczenie w branży, rynki zbytu, a nawet opinia o firmie i jej pozycja na danym rynku. Natomiast składnikami majątkowymi są aktywa, w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością zbywcy, pod warunkiem, że długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia. W świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość firmy jest wartością niematerialną i prawną, podlegającą amortyzacji jedynie w sytuacji, gdy powstała ona w wyniku nabycia przedsiębiorstwa w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania, o ile odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami rozdziału 4a o umowie leasingu, dokonuje korzystający. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki jawnej, w której jest wspólnikiem, wkład w postaci przedsiębiorstwa prowadzonego przez Stronę jako osobę fizyczną. Powyższe oznacza, iż w sprawie będącej przedmiotem wniosku nie występują przesłanki do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy powstałej w wyniku aportu przedsiębiorstwa do spółki jawnej.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.