Wnioskiem z dnia 25.06.2007r. (data wpływu 26.06.2007r.) Pani ........ wystapiła o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwestii dalszego kontynuowania przez Panią ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z brakami w podaniu organ podatkowy wezwaniem z dnia 06.07.2007r. wezwał Panią ......... o uzupełnienie wniosku o zajęcie stanowiska w omawianej sprawie. Pani ........ złożyła uzupełnienie w/w podania w dniu 07.08.2007r. jednak nadal nie wypowiedziała się w kwestii zajmowanego stanowiska. W związku z czym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wezwał ponownie Pania ....... do uzupełnienia podania. W dniu 17.08.2007r. Pani ...... złożyła uzupełnienie wniosku, w którym wypowiedziała się w kwestii własnego stanowiska w omawianej sprawie.Podatniczka w 2003r. nabyła w drodze dziedziczenia po małżonku udział 1/1 w budynku mieszkalnym (o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 110 m2), w którym zamieszkiwała uprzednio wraz ze spadkodawcą. Nabywczyni korzysta z ulgi, o której mowa jest w art. 16 ust.1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn,nadal zamieszkując w przedmiotowym lokalu mieszkalnym. Obecnie podatniczka rozważa przekazanie w drodze darowizny prawa własności w/w budynku na rzecz syna. Pomimo przewidywanego zbycia tegoż prawa w w/w sposób podatniczka nie zamierza zmienić dotychczasowego miejsca zamieszkania.

Spadkobierczyni wystąpiła z zapytaniem, czy dokonując darowizny budynku mieszkalnego wraz z gospodarstwem rolnym uchybi warunkom zachowania w/w ulgi. Podkreśla przy tym, iż pomimo zbycia przedmiotowego budynku nadal będzie zamieszkiwać w dotychczasowym budynku mieszkalnym, co jej zdaniem nie powinno skutkować utratą uzyskanej ulgi.

Odpowiadając na zapytanie podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn /tekst jednolity Dz. U z 2004r. Nr 142 poz. 1514 z późn. zm./ w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną ieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym:1. w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej,2. w drodze spadku przez osoby zaliczone do II grupy podatkowej,3. w drodze spadku przez osoby zaliczone do II grupy podatkowej, sprawująca przez co najmniej dwa lata opiekię nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przez organem gminy,- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.2. Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:1. spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4,2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,3. nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 mieięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,4. nie sa najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,5. będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:a) od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.3. Jeżeli nabyty budynek lub lokal jest zajęty przez osoby trzecie, spełnienie warunków określonych w ust. 2 pkt 2-5 może nastąpić w okresie 5 lat od dnia nabycia; w tym wypadku zawiesza się odpowiednio bieg terminu przedawnienia do dokonania wymiaru podatku.4. Za powierzchnie użytkową budynku (lokalu) w rozumieniu ustawy uważa się powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek schodowych oraz szybów dźwigów).5. Powierzchnie pomieszczeń lub ich części oraz część kondygnacji o wysokości w świetle od 1,40m do 2,20m zalicza się do powierzchni użytkowej budynku w 50%, ajeżeli wysokość jest mniejsza niż 1,40m – powierzchnię tę pomija się.6. (skreślony)7. Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.8. Warunek określony w ust. 2 pkt 5 uważa się za spełniony również wtedy, gdy budynek lub lokal został zbyty przez rozpoczęciem zamieszkiwania ze względu na konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie póxniej niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia.

W art. 16 ust. 2 pkt 1-5 wymieniono enumeratywnie warunki, jakie łączniemusi spełnić nabywca, aby ulga, o której mowa w powołanym przepisiemogła być zastosowana i kontynuowana. Jednym z nich jest zamieszkiwanie przez spadkobiercę w nabytym tytułem spadku budynku przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku (art.16 ust. 2 pkt 5 lit. "a").

Wskazać należy, iż w omawianym katalogu warunków zachowania ulgiustawodawca nie zawarł zakazu zbycia nabytego prawa. Oznacza to, żeniezasadne jest domniemywanie istnienia takiego zakazu. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że spadkobierca, który zbędzie odziedziczony budynek mieszkalny innej osobie nie traci z tego powodu prawa do omawianej ulgi, o ile dopełni w/w wymogu zamieszkiwania w ustawowym terminie (przez okres 5 lat od daty złożenia zeznania podatkowego). Realizacja tego warunku podlega we wskazanym okresie kontroli przez urząd skarbowy.

Należy jednak zaznaczyć, iż organ podatkowy udzielając interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku. Zgodnie z art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wniosku na dzień obowiązywania w/w przepisów w zakresie podatku od spadków i darowizn, na dzień złożenia wniosku i na dzień wydania niniejszego postanowienia. Zmiana któregokolwiek z elementów tanu faktycznego bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zakres uprawnień lub obowiązkow Wnioskodawcy.