Pismem z dnia 10.10.2006r., /data wpływu 20.10.2006r./,Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w oparciu o przepis art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tj. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, w sprawie określenia podstawy obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w uproszczonej formie. Zdaniem Strony podstawa obliczenia podatku winna być umniejszona o stratę z pozarolniczej działalności gospodarczej poniesioną we wcześniejszych latach.

Postanowieniem z dnia 19.01.2007r. , Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto udzielił odpowiedzi na pytanie Podatnika, uznając że stanowisko w nim wyrażone jest nieprawidłowe.

W ocenie organu podatkowego pierwszej instancji, podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok, albo w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu o którym mowa wyżej nie wykazali dochodu, albo wykazali dochód w wysokości nie przekraczającej 2.790,00 zł. Jeżeli również w tym zeznaniu podatnik nie wykazał dochodu z działalności gospodarczej albo wykazał dochód z tego źródła w wysokości nie przekraczającej 2.790,00 zł. nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Nowe Miasto wskazał również na przepis art. 44 ust. 6h ustawy podatkowej, w myśl którego podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, którzy wybrali uproszczoną formę płacenia zaliczek kwotę zaliczek obliczają, z zastrzeżeniem ust. 6i, od dochodu o którym mowa w ust. 6b, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, iż podstawę liczenia zaliczek uproszczonych stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie dochód pomniejszony o przysługujące Podatnikowi odliczenia.

Pismem z dnia 6.02.2007r. Podatnik złożył zażalenie na ww. postanowienie, w którym podnosi, że nie zgadza się ze stanowiskiem organu podatkowego pierwszej instancji. Zdaniem Strony przepis art. 44 ust. 6b ustawy podatkowej wspomina jedynie o dochodzie z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanym w zeznaniu. Ustawa nie odnosi się do tego czy ma być to dochód przed odliczeniem straty. Podatnik zauważa, że kwota dochodu po odliczeniu straty nadal stanowi dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej

Po przeprowadzeniu analizy stanu faktycznego i obowiązujących przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu stwierdza, co następuje:

Istotę uproszczonego reżimu płatności zaliczek reguluje przepis art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w myśl , którego podatnicy osiągający dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1 od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu/ poniesionej straty z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o których mowa w art. 45 ust. 1a pkt. 2 złożonym:

1. w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo,
2. w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata – jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt. 1 podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej lub wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790,00 zł., jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nie przekraczającej 2.790,00 zł. nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Ustęp 6h tegoż artykułu stanowi, że podatnicy opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c, którzy wybrali uproszczoną formę płacenia zaliczek, kwotę zaliczki obliczają z zastrzeżeniem ust. 6i od dochodu o którym mowa w ust. 6b, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Wybór przez Podatnika uproszczonej formy płacenia zaliczek powoduje, że zaliczki za poszczególne miesiące roku podatkowego ustalane są w równej wysokości. Podstawą obliczenia wysokości zaliczki miesięcznej jest jego dochód z lat poprzednich, zdefiniowany – w odniesieniu do każdego źródła – w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Tak zdefiniowany dochód stanowi normatywny przedmiot podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prawo podatkowe zawiera bardzo precyzyjne zasady określenia, a w zasadzie wyliczenia normatywnej podstawy opodatkowania. Zawarte są one w przepisie art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, podstawę obliczenia podatku stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, , 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot – szczegółowo wskazanych w tym przepisie.

Przepis art. 44b odnosi się do dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie do podstawy obliczenia podatku, jak próbuje w złożonym zażaleniu wywieść Podatnik.

Kwotę zaliczki podlegającej wpłacie – zgodnie z przepisem art. 44 ust. 6i - zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenia zdrowotne opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, ale do wysokości nie przekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki – art. 27b ust.1 pkt.1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ odwoławczy nie podziela stanowiska Podatnika zawartego w złożonym zażaleniu, iż ustawa podatkowa nie precyzuje, że podstawą obliczenia zaliczek uproszczonych stanowi dochód przed odliczeniem straty z lat poprzednich.

Przepis art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wskazuje, że podstawą obliczenia wysokości zaliczki uproszczonej na dany rok podatkowy jest dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w zeznaniu o którym mowa w art. 45 ust. 1 ww ustawy. A jak wykazano wyżej dochodem jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Tym samym zarzut naruszenia przepisu art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznać należy za nietrafny.

Wobec powyższego, należało orzec jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.