Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
BI/4117-0023/07
z 13 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
BI/4117-0023/07
Data
2007.06.13
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników
Słowa kluczowe
działalność gospodarcza
pobór podatku
zaliczka miesięczna
zaliczka uproszczona
Pytanie podatnika
Czy będąc małym podatnikiem i wpłacając zaliczki kwartalne na podatek dochodowy można zastosować uproszczoną metodę ich wpłacania?
Decyzja Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu zażalenia Pana na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 22 marca 2007r. Nr PF/415-31/JS/II/07 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego - uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji. UZASADNIENIE Pismem z dnia 14 lutego 2007r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego, opodatkowaną podatkiem liniowym. W dniu 22 stycznia 2007r. złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że będąc tzw. małym podatnikiem wybrał kwartalną formę płacenia zaliczek na podatek dochodowy przewidzianą w art. 44 ust. 3h oraz ust. 6. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Podatnika przepisy w/w ustawy pozwalają podatnikom, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek na uiszczanie ich w formie kwartalnej. Postanowieniem z dnia 22 marca 2007r. Nr PF/415-31/JS/II/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Korzystając z przysługującego prawa Podatnik złożył zażalenie na powyższe postanowienie wnosząc o uznanie stanowiska wyrażonego przez podatnika za prawidłowe. Podatnik zarzucił organowi pierwszej instancji, iż ten dokonując interpretacji przepisów prawa nie uwzględnił przedstawionych przez niego „przesłanek prawnych” tj.:
Zdaniem Podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego błędnie ocenił zapis art. 44ust. 6c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazujący na możliwość kwartalnego opłacania zaliczek na podatek dochodowy przy jednoczesnym wyborze – zgodnie z art. 44 ust. 6b - uproszczonej formy zaliczek. W ocenie Podatnika zapis art. 44 ust. 6b tej ustawy nie wskazuje jednoznacznie, że uproszczone zaliczki na podatek dochodowym można opłacać jedynie w formie miesięcznej. Aczkolwiek, zarówno w art. 44 ust. 6b ani w żadnym innym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określono sposobu wyliczenia zaliczek kwartalnych przez tzw. małych podatników opłacających podatek liniowy w formie uproszczonej – jednak zdaniem Podatnika nie może to przesądzać, o tym że ta grupa podatników jest wyłączona z kwartalnej formy opłacania zaliczek uproszczonych. Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje: Zgodnie z treścią art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. Przepis art. 44 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustala obowiązek wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy oraz sposób ustalania ich wysokości. Jak wynika z treści art. 44 ust. 3f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b. Jednocześnie począwszy od dnia 1 stycznia 2007r. wprowadzono dla tzw. małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność gospodarczą alternatywną możliwość wyboru kwartalnej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. I tak w myśl art. 44 ust. 3h ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, o których mowa w ust. 3f (a więc podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą i opodatkowani podatkiem liniowym), będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio. O wyborze kwartalnej formy wpłacania zaliczek tzw. mali podatnicy powinni zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego do dnia 20 lutego roku podatkowego, a rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień jej rozpoczęcia, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, – co wynika z treści art. 44 ust. 3i ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W treści art. 44 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca ustalił terminy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, tj.: zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia. Dla podatników dokonujących wpłaty zaliczek w formie miesięcznej ustawodawca przewidział uproszczony tryb ich uiszczania. Jak wynika z treści art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:
Zgodnie z treścią art. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:
Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku stosowania metody miesięcznej (nieuproszczonej) i kwartalnej wpłacania zaliczek na podatek:
Wysokość w/w zaliczek miesięcznych i kwartalnych ustalana jest więc na podstawie „bieżącego” dochodu osiągniętego przez podatnika za dany okres podatkowy (miesiąc, kwartał). W przypadku zaś wpłacania zaliczek uproszczonych ustawodawca przewidział jedynie miesięczną formę ich uiszczania w wysokości 1/12 kwoty obliczonej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanej w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy lub poprzedzającym go o 2 lata. Wysokość zaliczki uproszczonej ustalana jest więc nie na podstawie osiągniętych bieżących dochodów, lecz na podstawie dochodu wykazanego w roku (latach) poprzednich. Z powyższego wynika jednoznacznie, że wybierając kwartalną metodę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy podatnik, którego dochody opodatkowane są podatkiem liniowym nie może zastosować do ustalenia wysokości tych zaliczek dochodu osiągniętego w roku poprzednim lub poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, w związku z czym nie może skorzystać z metody uproszczonej, przewidzianej jedynie dla miesięcznego (nieproszczonego) sposobu uiszczania zaliczek na podatek dochodowy. Odnosząc się do argumentów przedstawionych w zażaleniu Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, co następuje. Obowiązki podatników w zakresie zobowiązań podatkowych, w tym konieczności wpłacania zaliczek na podatek dochodowy określają ustawy podatkowe – w tym przypadku ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niedopuszczalne jest zatem takie interpretowanie przepisów prawa, które by te obowiązki rozszerzały bądź zawężały w sposób wygodny dla podatnika. Twierdzenie, że „nie sposób znaleźć jakiegokolwiek zapisu (...) niedopuszczającego kwartalnego opłacenia liniowego podatku dochodowego w formie uproszczonej” nie daje Podatnikowi podstawy do rozszerzającej wykładni przepisów podatkowych. Błędne jest również twierdzenie, że „zarówno w art. 44 ust. 6b ani w żadnym innym nie określono sposobu wyliczenia zaliczek kwartalnych kwartalnych przez małych podatników opłacających tzw. podatek liniowy w formie uproszczonej”, co w ocenie Podatnika nie przesądza o tym, że „dana grupa podatników jest wyłączona z wyboru kwartalnej formy opłacania zaliczek”. Ustawodawca określił bowiem w art. 44 ust. 3g ustawy z dnia 26 lipca 1991r. sposób ustalania wysokości zaliczek wpłacanych kwartalnie, zaś w treści art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jednoznacznie wskazał, że możliwość wpłacania zaliczek uproszczonych dotyczy wyłącznie zaliczek miesięcznych. Powołanie się przez Podatnika na zapis art. 44 ust. 6c pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jako potwierdzenia swojej tezy jest nieprawidłowe, ponieważ przepis ten odwołuje się do ogólnych terminów wpłacania zaliczek zarówno miesięcznych jak i kwartalnych (art. 44 ust. 6), zaś dla podatnika, który wybrał metodę uproszczoną ustawodawca jednoznacznie określił możliwość wpłat miesięcznych tych zaliczek, – co wynika z art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, że brak jest podstaw do zmiany bądź uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 22 marca 2007r. Nr PF/415-31/JS/II/07. W tym stanie faktycznym i prawnym postanawia się jak w sentencji. Decyzja niniejsza jest ostateczna. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.