Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/1/415-902/12/AP
z 30 października 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/1/415-902/12/AP
Data
2012.10.30
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
grunty
nieruchomości
przychód
przychód z działalności gospodarczej
sprzedaż
Istota interpretacji
skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości gruntowych, o których mowa we wniosku
Wniosek ORD-IN 5 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 30 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
UZASADNIENIE W dniu 30 lipca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości gruntowych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca planował, iż w lipcu 2012 r. dokona transakcji sprzedaży, których przedmiotem miały być trzy grupy składników majątkowych.
Wnioskodawca posiada ponad 59% udziałów w kapitale zakładowym podmiotu - Spółki z o.o., która będzie nabywcą wyżej wymienionych składników majątkowych (dalej: „Nabywca”). Jak wynika z treści przedłożonego zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, Wnioskodawca formalnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Oprócz nabycia działek będących obecnie przedmiotem planowanej sprzedaży, Wnioskodawca w 2011 r. dokonał również zbycia innych działek, stanowiących składniki jego majątku prywatnego. Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca wykorzystywał budynek biurowy i magazyn, które to nieruchomości sprzedane zostały odpowiednio w 2005 i 2006 r., na rzez podmiotu, w którym Wnioskodawca posiada udział w kapitale zakładowym. Dodatkowo w 2007 r. Wnioskodawca nabył kamienicę, którą następnie wydzierżawił podmiotowi trzeciemu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z kolei małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej w jakimkolwiek zakresie i chociaż formalnie będzie stroną planowanej transakcji, nie będzie podejmować żadnych aktywnych działań w związku z tą sprzedażą. Po przeprowadzeniu transakcji, ich nabywca planuje całkowite przekształcenie nabytych działek w tereny przeznaczone pod zabudowę, a następnie sukcesywną ich sprzedaż. Środki uzyskane ze sprzedaży Nabywca planuje przeznaczyć na spłatę zaciągniętych kredytów oraz na spłatę hipotek obciążających niektóre spośród sprzedawanych działek. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu transakcji sprzedaży planowanej w lipcu 2012 r., opodatkowany będzie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawa o PIT” (przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, udziału w nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, udziału w nieruchomości bądź prawa wieczystego użytkowania gruntów, o ile to odpłatne zbycie:
Definicja działalności gospodarczej na gruncie ustawy o PIT uregulowana została w art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową (w tym m.in. działalność handlową), prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły. Rozstrzygnięcie, czy osoba fizyczna zbywa nieruchomości gruntowe jedynie wyprzedając mienie osobiste, czy też prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, wymaga ustalenia, czy czynności podjęte przez sprzedawcę w związku z realizowaną transakcją odpowiadają czynnościom właściwym dla prowadzenia działalności gospodarczej. O prowadzeniu działalności gospodarczej w związku z realizowaną sprzedażą, świadczyć będzie przede wszystkim ukierunkowanie sprzedawcy na osiągnięcie zysku, określony porządek i planowanie działań oraz ich powtarzalność. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu planowanej transakcji nie będzie podlegał opodatkowaniu, jako przychód z działalności gospodarczej, lecz jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (ich części, użytkowania wieczystego) O takiej kwalifikacji planowanej sprzedaży świadczy przede wszystkim fakt, że w jej ramach zbywane będą składniki majątkowe wchodzące w skład majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Wyżej wymienione składniki nie były nigdy wykorzystywane na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (z wyjątkiem jednej z działek, która jednak 6 lat temu została wycofana z tej działalności). Planowana transakcja odbędzie się jednorazowo. W odniesieniu do planowanej sprzedaży Wnioskodawca i jego małżonka nie podejmowali dotychczas aktywnych działań, właściwych dla prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (uzbrojenie działek, marketing wykraczający poza ramy zwykłego ogłoszenia, dokonywanie innych transakcji związanych z kupnem i sprzedażą nieruchomości, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży). Powyższe wskazuje tym samym, że w odniesieniu do analizowanej sprzedaży nie były w ogóle podejmowane jakiekolwiek zaplanowane, zorganizowane działania o powtarzalnym charakterze, ukierunkowane na osiągnięcie w jej ramach stałego dochodu. Na kwalifikację planowanej transakcji nie wpływa w opinii Wnioskodawcy fakt, że uprzednio przeprowadził on kilka transakcji w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości. W 2011 r. przeprowadzona została transakcja zbycia działek stanowiących składniki majątku prywatnego Wnioskodawcy i jego małżonki. Transakcja to polegała zatem na sprzedaży majątku prywatnego i nie miała jednocześnie związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Z kolei zbycie nieruchomości w 2005 i w 2006 r., dokonane zostało w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Jednakże transakcje te polegały wyłącznie na zbyciu składników majątkowych wykorzystywanych uprzednio w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie były to transakcje, które miały charakter sprzedaży na własny rachunek nabytych uprzednio nieruchomości, w celu uzyskania stałego dochodu. Również transakcja nabycia w 2007 r. kamienicy prze Wnioskodawcę oraz transakcja oddania tej nieruchomości w dzierżawę na rzecz osoby trzeciej, dokonane zostały w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Jednakże należy mieć na uwadze, że w odniesieniu do wyżej wymienionej kamienicy Wnioskodawca prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w zakresie dzierżawy nieruchomości. Nieruchomość ta nie będzie przedmiotem planowanej sprzedaży, należy zatem uznać, że w odniesieniu do tej nieruchomości Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, w ramach planowanej sprzedaży dokonywana będzie okazjonalna sprzedaż majątku prywatnego, a nie wykonywana działalności gospodarcza. W rezultacie przychód uzyskany z tytułu analizowanej transakcji podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, a nie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska Wnioskodawca powołał wyrok NSA z dnia 2 marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1549/10. Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przychód uzyskany z tytułu transakcji sprzedaży planowanej na lipiec 2012 r., podlegał będzie opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, to zwolniona z opodatkowania w ramach planowanej transakcji będzie sprzedaż wszystkich składników majątkowych, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, z wyjątkiem sprzedaży działki oznaczonej nr 1388. Od dochodu uzyskanego z wyżej wymienionej sprzedaży, podatek dochodowy wynosił będzie 19% podstawy obliczenia podatku, a obowiązek podatkowy z tego tytułu obciążał będzie osobno Wnioskodawcę i osobno Jego małżonkę. Z tego też względu każde z nich obowiązane będzie rozliczyć osobno uzyskany przychód ze zbycia swojego udziału we współwłasności, na jednym z trzech formularzy – PIT-36, PIT-36L, bądź PIT-38. Jeżeli jednak Wnioskodawca, bądź Jego małżonka nie będą w ramach rocznego rozliczenia składać jednego z wyżej wymienionych formularzy, każde z osobna powinno uzyskany przychód rozliczyć na formularzu PIT-36. Jeżeli którykolwiek z małżonków składał będzie roczne rozliczenie na formularzu PIT-28, dodatkowo zobowiązany będzie do rozliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na formularzu PIT-36. Natomiast w przypadku osiągnięcia w roku podatkowym dochodów ze stosunku pracy i rozliczania się na formularzu PIT-37, przy jednoczesnym uzyskaniu dochodów ze sprzedaży nieruchomości, należy zadeklarować swoje dochody ze stosunku pracy i ze zbycia nieruchomości na formularzu PIT-36. Zdaniem Wnioskodawcy, jak wynika ze stanu faktycznego, składniki majątkowe będące przedmiotem sprzedaży, zbywane będą w ramach planowanej transakcji po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Wyjątek dotyczy działki oznaczonej nr 1388. W odniesieniu do tej działki wyżej wymieniony termin jeszcze nie upłynął, ponieważ nabyta została ona w 2007 r. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe skutkuje tym, że zwolniona będzie z opodatkowania, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a i c ustawy o PIT, sprzedaż w ramach planowanej transakcji tych składników majątkowych, których odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Z kolei w odniesieniu do sprzedaży udziału we współwłasności na działce oznaczonej nr 1388, wyżej wymienione zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Powyższe wynika z faktu, że zbycie tego składnika majątkowego w ramach planowanej transakcji nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Od dochodu uzyskanego z omawianej sprzedaży podatek dochodowy wynosił będzie 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30e ust. 1 ustawy o PIT). Podstawę obliczenia podatku stanowić będzie, zgodnie z art. 30e ust. 2 ustawy o PIT, dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT (udokumentowane koszty nabycia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania). Ponieważ zbywany składnik majątkowy objęty jest współwłasnością majątkową małżeńską, obowiązek podatkowy z tego tytułu obciążał będzie osobno Wnioskodawcę i osobno jego małżonkę. Z tego też względu każde z nich obowiązane będzie rozliczyć osobno uzyskany przychód ze zbycia swojego udziału we współwłasności, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym przychód z tytułu planowanej sprzedaży zostanie uzyskany. Rozliczenie dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w latach 2007 -2008 powinno nastąpić na jednym z trzech formularzy – PIT-36, PIT-36L, bądź PIT-38. W każdym z tych formularzy znajduje się odrębna rubryka, w której wykazuje się przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w tym okresie. Jeżeli jednak Wnioskodawca, bądź jego małżonka nie będą w ramach rocznego rozliczenia składać jednego z wyżej wymienionych formularzy, każde z osobna powinno uzyskany przychód rozliczyć na formularzu PIT-36. Formularz ten należy złożyć dodatkowo, jeżeli podatnik rozlicza się na formularzu PIT-28. Natomiast w przypadku osiągnięcia w roku podatkowym dochodów ze stosunku pracy i rozliczania się na formularzu PIT-37, przy jednoczesnym uzyskaniu dochodów ze sprzedaży nieruchomości, należy zadeklarować swoje dochody ze stosunku pracy i ze zbycia nieruchomości na formularzu PIT-36. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, zbycie składnika majątku wykorzystywanego z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, jeżeli pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym zbywany składnik majątku został wycofany z działalności i dniem jego odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach planowanej transakcji upłynie 6-letni termin pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym z działalności gospodarczej Wnioskodawcy wycofana została działka oznaczona nr 1308/14, a dniem planowanej sprzedaży. W rezultacie przychód uzyskany z jej sprzedaży podlegał będzie opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, co równoznaczne jest ze zwolnieniem tej sprzedaży z opodatkowania. Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przychód uzyskany z tytułu transakcji sprzedaży, której dokonanie planowano na lipiec 2012 r., podlegał będzie opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, podatnikiem z tytułu planowanej sprzedaży będzie wyłącznie Wnioskodawca. Nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania w ramach planowanej transakcji sprzedaży tych składników majątkowych, w stosunku do których upłynął 5 letni termin liczony od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie. Nie będzie również podlegać zwolnieniu z opodatkowania sprzedaży działki wycofanej uprzednio z działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Pomimo faktu, że przedmiotem sprzedaży będą składniki majątkowe objęte współwłasnością majątkową małżeńska podatnikiem z tytułu planowanej sprzedaży, będzie wyłącznie Wnioskodawca, jako podmiot uzyskujący przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Podmiotem wykonującym działalność gospodarczą w ramach planowanej transakcji będzie bowiem wyłącznie Wnioskodawca, jako jedyny podmiot podejmujący określoną aktywność w związku ze sprzedażą. Małżonka Wnioskodawcy wyłącznie formalnie będzie stroną planowanej transakcji. Powyższe skutkować będzie jednocześnie tym, że z tytułu omawianej transakcji małżonka Wnioskodawcy nie będzie uzyskiwać w ogóle przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, za taką interpretacją omawianego powyżej zagadnienia przemawia również brzmienie odpowiednich przepisów ustawy o PIT, jak bowiem wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o PIT, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału m.in. we wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego udziału w zysku. Jednocześnie jak wskazuje art. 8 ust. 3 ustawy o PIT, zasady o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o PIT mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, ale wyłącznie w odniesieniu do przychodów zyskiwanych ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, tj. przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, zasady dotyczące rozliczania przychodu uzyskiwanego przez małżonków, proporcjonalnie do wysokości przysługującego każdemu z nich udziału w majątku wspólnym, mają zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do przychodu uzyskiwanych z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy. I to wyłącznie w sytuacji gdy najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa nie są wykonywane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Zasady te nie mają zatem zastosowania do przychodów uzyskiwanych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków. Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska Wnioskodawca powołał:
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a.) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
W myśl natomiast art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:
-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
Jak wynika z powyższego, dla celów podatkowych działalność prowadzona przez podatnika może być uznana za działalność gospodarczą pod warunkiem, że uzyskiwane przychody nie stanowią jednego ze źródeł przychodów, o których mowa wyżej. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na następujących przesłankach:
W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, Wnioskodawca (wraz z małżonką) zamierza dokonać sprzedaży 3 grup składników majątkowych do których należą:
Zatem Wnioskodawca zamierza sprzedać udziały w 9 nieruchomościach gruntowych, oraz w prawie wieczystego użytkowania gruntu, a także 6 innych nieruchomości gruntowych, których jest współwłaścicielem na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej. Ponadto w 2011 r. Wnioskodawca dokonał również zbycia innych nieruchomości gruntowych, stanowiących składniki jego majątku prywatnego. Z tej też przyczyny, stwierdzić należy, iż ww. sprzedaże nie mają charakteru incydentalnego. Nie stanowią też realizacji sporadycznego zamierzenia. Czynności, jakie w związku z ww. obrotem nieruchomościami musi podjąć Wnioskodawca, mając na względzie skalę tego obrotu, liczbę sprzedanych nieruchomości, zawartych transakcji, wskazują na stałe zarobkowe i planowe (celowe) działania. Istotną w niniejszej sprawie jest również okoliczność, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami na własny rachunek. Wiedza zdobyta w wyniku prowadzenia tej działalności, bez wątpienia nie tylko pozwalała na pozyskanie konkretnych ofert kupna i sprzedaży nieruchomości, ale również zapewniała wiedzę o tzw. trendach na rynku nieruchomości, czy też ułatwiała dokonywanie transakcji pod względem organizacyjnym, stawiając Wnioskodawcę w uprzywilejowanej w stosunku do innych nabywców, pozycji gwarantującej osiągnięcie zysku. Na podstawie analizy powołanych przepisów stwierdzić należy, iż wskazany we wniosku obrót nieruchomościami, jako wykonywany w sposób zarobkowy, zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek, jednoznacznie wskazuje na prowadzenie w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co więcej, twierdzenie, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, w ogólności wypatczałoby istotę pojęcia „pozarolnicza działalność gospodarcza” i prowadziłoby do zaprzeczenia sensu istnienia tego źródła przychodu. Konsekwencją tego jest to, że uzyskane w związku z przedmiotowym obrotem przychody winny być zakwalifikowane do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej działalności gospodarczej i opodatkowane w sposób właściwy dla tego źródła przychodów, w zależności od formy opodatkowania jaką wybrał Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jednocześnie zauważyć należy, iż w myśl art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (współwłasność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Zgodnie z art. 36 § 1 tej ustawy, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku (art. 36 § 2 ww. Kodeksu). Stosownie zaś do art. 37 § 1 ww. Kodeksu zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m. in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego. Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku nabycia, czy sprzedaży nieruchomości, przez małżonków, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa małżeńska (wspólność ustawowa), wymagana jest zgoda współmałżonka, a występowanie współmałżonka w aktach notarialnych dokumentujących te transakcję wynika wyłącznie z wymogów w zakresie formy zawarcia umowy kupna – sprzedaży nieruchomości. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż skoro jak wykazano wyżej przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości stanowił będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, to pomimo, iż małżonka Wnioskodawcy jest ich współwłaścicielem na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej, to przychód uzyskany z ww. tytułu w całości będzie przychodem z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, który winien zostać opodatkowany wyłącznie przez Wnioskodawcę według zasad właściwych dla tego źródła przychodów. W konsekwencji ograniczenie czasowe warunkujące opodatkowanie zbycia nieruchomości określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało zastosowania w przedmiotowej sprawie. Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:
Zważywszy, iż w niniejszej interpretacji indywidualnej uznano, iż przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu przedmiotowej transakcji sprzedaży stanowią przychód z prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej, udzielenie odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2, a tym samym i dokonanie w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy, jest bezprzedmiotowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanych we wniosku wyroków sądów administracyjnych oraz rozstrzygnięć organu podatkowego należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników, którzy o ich wydanie wystąpili i nie wiążą tut. Organu. Co więcej, prezentowane w ww. wyroku NSA stanowisko w zakresie dot. pojęcia „pozarolnicza działalność gospodarcza” nie jest niezgodne ze stanowiskiem prezentowanym w ww. interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.