POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.06.2007r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 28.06.2007r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w indywidualnej sprawie - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku – za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.06.2007r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwestii ustalenia, czy przychody osiągane przez wspólnika spółki jawnej stanowią przychody z działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem liniowym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż obecnie Wnioskodawca, w żadnej ze spółek z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółek akcyjnych, w których pełni funkcje zarządcze – nie wykonuje tych funkcji na podstawie stosunku pracy. Strona rozważa możliwość utworzenia spółki jawnej, w której wraz z osobą trzecią będzie wspólnikiem. Powyższa spółka jawna świadczyć będzie usługi zarządzania na rzecz innych spółek kapitałowych, w tym również na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca pełni funkcje na podstawie powołania. Usługi zarządzania będą świadczone na podstawie zawieranych umów o zarządzanie pomiędzy spółką jawną a innymi spółkami kapitałowymi. W celu ich wykonania spółka osobowa będzie powierzać pełnienie funkcji zarządczych Wnioskodawcy jako wspólnikowi tej spółki osobowej. Rozliczenie wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług zarządzania następować będzie między spółką jawną a zarządzanymi spółkami kapitałowymi. Jednocześnie Strona zaznacza, że z tytułu świadczonych usług zarządzania spółka jawna będzie wystawiała faktury VAT.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy jako wspólnik spółki jawnej, któremu przysługiwać będzie przychód z tytułu udziału w tej spółce, może opodatkować tak uzyskany dochód 19% podatkiem liniowym?

Strona wyraża stanowisko, iż w przypadku świadczenia usług zarządzania przez spółkę jawną na rzecz innych podmiotów gospodarczych i otrzymywania przez powyższą spółkę wynagrodzenia z tego tytułu, Wnioskodawca, jako wspólnik spółki jawnej, będzie miał prawo do opodatkowania uzyskanego dochodu według 19% stawki podatku liniowego. Zdaniem Strony - zgodnie z treścią art. 5b ust. 2 oraz art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychody osiągane przez wspólnika spółki jawnej powinny być zakwalifikowane do przychodów z działalności gospodarczej. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż uzyskane przychody z tytułu świadczenia usług zarządczych nie mogą być kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 powołanej ustawy. Powyższe wynika z faktu, iż czynności zarządcze nie będą wykonywane osobiście przez Stronę, lecz poprzez spółkę jawną, która jako odrębny podatnik VAT będzie wystawiać faktury za świadczone usługi. W przedmiotowej sprawie to właśnie spółka jawna osiągać będzie przychód z tytułu świadczonych usług, natomiast Wnioskodawca - jako wspólnik – dopiero w następnej kolejności otrzyma należną część dochodu. W ocenie Strony, w przedmiotowej sprawie nie wystąpią także przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przepis ten odnosi się wyłącznie do świadczenia usług w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, gdyż zarówno w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jak i w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest uregulowań prawnych nadających jej podmiotowość podatkową. Podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę jawną są natomiast wspólnicy tej spółki. Stanowi o tym art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) zgodnie z którym, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, według skali o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. W myśl art. 9 ust. 1 powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 w/w ustawy. W punkcie 2 tego artykułu jako źródło przychodu wymieniono działalność wykonywaną osobiście, natomiast w pkt 3 – pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z treścią art. 5b ust. 2 powołanej ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Stosownie do zapisu art. 13 pkt 9 w/w ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Opodatkowanie podatkiem liniowym normują dwa przepisy - art. 9a i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9a ust. 2 w/w ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Z kolei w myśl art. 9a ust. 3 w/w ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z treści powołanych powyżej uregulowań prawnych wynika, iż spółce jawnej żadna ustawa regulująca zasady opodatkowania podatkiem dochodowym w Polsce nie nadaje statusu podatnika. Jedynie w odniesieniu do wspólników spółek niemających osobowości prawnej znajdują zastosowanie przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle art. 8 ust. 1 powołanej ustawy to właśnie wspólnicy tych spółek są podatnikami w zakresie osiąganych dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji przychody uzyskane przez wspólników spółek niemających osobowości prawnej, w tym także spółki jawnej, zaliczane są do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednoznacznie wskazuje na to treść art. 5b ust. 2 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto z uregulowań prawnych zawartych w art. 9a ust. 3 w/w ustawy z wynika, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania 19% podatkiem liniowym pozbawieni zostali ci podatnicy, którzy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskują przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy. Z opisanej we wniosku sytuacji wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w spółce jawnej będzie świadczyć usługi zarządzania na rzecz spółek kapitałowych, w tym również na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której pełni funkcje na podstawie powołania. Powyższe czynności zarządcze będą zatem wykonywane poprzez spółkę jawną, która z tego tytułu osiągnie przychód, natomiast Wnioskodawca jako jej wspólnik otrzyma jedynie należną część zysku wynikającą z prawa do udziału. Podkreślenia wymaga także fakt, iż Strony nie łączył ze spółką z o. o. stosunek pracy, ani spółdzielczy stosunek pracy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie występują przesłanki powodujące utratę prawa do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c powołanej ustawy. W opisanej sytuacji nie ma więc przeszkód do opodatkowania uzyskanych dochodów z tytułu prowadzonej działalności według 19% stawki podatku liniowego, pod warunkiem złożenia pisemnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze tej formy opodatkowania w terminie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 w/w ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.