P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2007r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy w sprawie:zaliczenia, na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z 15.02.1992r.. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.), do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu bankowego, przeznaczonego na zakup papierów wartościowych (akcji) w spółce akcyjnej, w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Sp. z o. o. w organizacji zamierza dokonać objęcia znacznego pakietu akcji spółki akcyjnej, pokrywając kapitał akcyjny tejże spółki wkładem pieniężnym. Transakcja ta zostanie sfinansowana kredytem bankowym, zaciągniętym w tym celu.Z tytułu zaciągniętego kredytu, spółka będzie dokonywała płatności z tytułu odsetek na rzecz kredytodawcy.

Zapytanie:

Czy odsetki od zaciągniętego kredytu bankowego, przeznaczonego na zakup papierów wartościowych (akcji) w spółce akcyjnej, w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji będą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z 15.02.1992r.. o podatku dochodowym od osób prawnych;

Stanowisko wnioskodawcy:

Odsetki od zaciągniętego kredytu bankowego, przeznaczonego na zakup papierów wartościowych (akcji) w spółce akcyjnej, w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji będą stanowić koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko organu podatkowego::

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15.02.1992r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. z 2000r. Nr 54 poz. 654 z późn.zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy z 15.02.1992r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych z zastrzeżeniem ust. 7e. Użycie przez ustawodawcę określenia „wydatków na nabycie” oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów – ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów (akcji) - zalicza się wydatki bezpośrednio związane z nabyciem tych udziałów (akcji), bez których nie byłoby możliwe ich nabycie lub objęcie. Do wydatków tych należy zaliczyć zapłaconą cenę za udziały (akcje) oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne itp.). Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Koszty zaciągniętego kredytu tj. naliczone odsetki od kredytu nie są wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji). W świetle powyższego wydatki z tytułu odsetek od kredytu należy rozpatrywać w kontekście art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli nabycie udziałów ma wpływ, choćby pośredni na powstanie lub zwiększenie przychodów w spółce, to odsetki od zaciągniętego na ten cel kredytu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w związku z art. 15 ust. 1 ww. ustawy.Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zgodnie natomiast z art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych lub umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Tak więc odsetki od zaciągniętego kredytu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji. Należy więc stwierdzić, że stanowisko przedstawione przez spółkę jest prawidłowe.

P O U C Z E N I E

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w ww. wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Interpretacja obowiązuje do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola. Zażalenie wnosi się w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia stronie - art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.