POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 19.02.2007 r. (data wpływu do tut. urzędu 22.02.2007 r.), uzupełnionego w dniu 02.04.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu doliczenia do dochodu kwot odliczonych w latach 2000-2002 od dochodów z tytułu wydatków przeznaczonych na budowę stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych pod wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie sposobu doliczenia do dochodu kwot odliczonych w latach 2000-2002 od dochodów z tytułu wydatków przeznaczonych na budowę stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych pod wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 19.02.2007 roku (data wpływu 22.02.2007 r.), uzupełnionym w dniu 02.04.2007 r. podatnik wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w latach 2000 – 2002 podatnik złożył z żoną wspólne zeznania podatkowe PIT-36. W przedmiotowych zeznaniach podatnicy skorzystali z odliczenia od dochodów wydatków przeznaczonych na budowę stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych pod wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku.

Ponieważ firma developerska, z którą podpisali umowę nie zrealizowała inwestycji w postaci planowanego budynku wielorodzinnego, z lokalami przeznaczonymi pod wynajem, podatnicy podjęli decyzję o wycofaniu wpłaconych firmie środków oraz zwrotnym zbyciu udziałów w gruncie przeznaczonym pod budowę przedmiotowego budynku. W związku z powyższym nastąpił zwrot poniesionych wydatków w latach 2000 – 2002. W 2006 r. podatnik nie będzie rozliczał się wspólnie z małżonką, gdyż uzyskane dochody, jako notariusz opodatkuje podatkiem liniowym, co wyklucza wspólne zeznanie podatkowe małżonków.

W złożonym wniosku podatnik zadał pytanie, w jaki sposób dokonać zwiększenia dochodu o kwoty odliczone w latach 2000 – 2002. Czy wartość zwiększenia należy doliczyć do dochodów:

– obojga małżonków w wysokości po 50% doliczeń;

– w całości u małżonka nie prowadzącego działalności gospodarczej i rozliczającego się według skali podatkowej;

– u jednego z małżonków – dowolnie wybranego, przy czym w przypadku podatnika, stosującego podatek liniowy rozliczenie nastąpi w osobnym zeznaniu według skali podatkowej.

Podatnik uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym występuje konieczność doliczenia do dochodu odliczonych kwot. Ponieważ rezygnacja z realizacji umowy o wybudowanie lokalu z przeznaczeniem pod wynajem nastąpiła przed otrzymaniem decyzji o użytkowaniu lokalu, nie powstał obowiązek doliczenia do dochodu zwiększenia o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu dziesięcioletniego okresu. Doliczyć i opodatkować należy zatem wyłącznie odliczone kwoty wpłacone na budowę lokalu. Rozliczenie lat podatkowych 2000 – 2002 zostało dokonane wspólnie przez małżonków. W małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności podatkowej. Tym samym nie ma obowiązku równych doliczeń po 50%. W konsekwencji dopuszczalne jest również dowolne wybranie jednego z małżonków, który dokona doliczenia 100% kwot uprzednio odliczonych od łącznych dochodów małżonków. Doliczenie winno być dokonane do pozostałych dochodów. Jednakże jako nie mające związku z działalności gospodarczą, nie może być doliczone do dochodów rozliczanych podatkiem liniowym. Tym samym w sytuacji wyboru rozliczenia doliczenia (w części lub całości) przez osobę opodatkowującą dochody podatkiem liniowym, konieczne będzie złożenie dodatkowego zeznania podatkowego PIT-37 i zastosowanie skali podatkowej. Zdaniem podatnika, z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wobec rezygnacji z budowy lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na wynajem przed otrzymaniem decyzji o użytkowaniu lokalu, jeden z małżonków zwiększy dochód o kwotę odliczoną od dochodu w części przypadającej na lokal, względnie wykaże go jako jedyny dochód w zeznaniu PIT-37 w przypadku osoby rozliczającej się podatkiem liniowym.

Ponadto podatnik uważa, że ponieważ zbycie udziału w gruncie nastąpiło w 2006 r. tj. po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tj. roku 2000, z tytułu tej sprzedaży nie powstanie obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2000 r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Za lokale przeznaczone na wynajem nie uważa się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczane są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku spadków i darowizn.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2000 r. - jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:

1. nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowe albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela

– podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.

Z kolei biorąc pod uwagę brzmienie art. 26 ust. 12 w/w ustawy – obowiązujące do 31.12.2000 r. - w razie wystąpienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 10 pkt 1-3, przed otrzymaniem decyzji o pozwolenie na użytkowanie budynku lub lokalu, z którymi były związane odliczenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć dochód o kwotę odliczoną od dochodu w części przypadającej na budynek lub lokal.

Biorąc pod uwagę powyższe podatnik obowiązany jest wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały w/w okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal, przy czym kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10 % za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu wspomnianego okresu – zgodnie z art. 26 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym po dniu 31 grudnia 1996 r. zasadę powyższą stosuje się również, jeżeli zbycie, wynajęcie lub dokonanie zmiany przeznaczenia lokalu nastąpiło przed otrzymaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu; przy określeniu liczby lat brakujących do upływu okresu 10-letniego wlicza się rok, w którym miały miejsce bądź zbycie, bądź wynajęcie, bądź zmiana przeznaczenia lokalu – zgodnie z art. 26 ust. 10 i 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r. oraz art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) w razie:

– zbycia budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub

– wynajęcia budynku albo lokalu mieszkalnego osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn lub

– dokonania zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na potrzeby właściciela lub współwłaściciela,

przed otrzymaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, z którymi były związane odliczenia podatnik jest obowiązany zwiększyć dochód o kwotę odliczoną od dochodu w części przypadającej na budynek lub lokale.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że rezygnacja z realizacji umowy o wybudowanie lokalu z przeznaczeniem na wynajem nastąpiła przed otrzymaniem decyzji o użytkowaniu przedmiotowego lokalu. W związku z powyższym powstał obowiązek doliczenia do dochodu odliczonych kwot wpłaconych na budowę w/w lokalu oraz zakupu udziału w gruncie pod w/w budowę, natomiast nie powstał obowiązek doliczenia do dochodu zwiększenia o 10 % za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu dziesięcioletniego okresu.

W przypadku gdy, małżonkowie składają odrębne zeznania podatkowe do nich należy wybór jaką kwotę doliczy do dochodu mąż a jaką żona. Możliwe jest doliczenie całej kwoty do dochodu jednego z małżonków albo do dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej przez nich.

Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 roku jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal (lokale) przed upływem 10 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., a więc na zasadach określonych dla nieruchomości.

Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia działki (udziału w gruncie), z tym że okres 10-letni liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie działki lub udziału we współwłasności działki.

Zatem nie jest prawidłowe dodatkowo prezentowane w uzasadnieniu wniosku stanowisko podatnika w sprawie nie wystąpienia obowiązku podatkowego w związku ze zbyciem udziału we współwłasności działki.

W przypadku przedstawionym we wniosku wynika, gdy udział w gruncie został nabyty w 2000 roku a zbycie nastąpiło w 2006 roku, zgodnie z cytowanym powyżej przepisem wystąpi obowiązek zapłaty 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego – na podstawie art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., gdyż w momencie zbycia udziałów we współwłasności działki nie upłynął 10-letni okres.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie sposobu doliczenia do dochodu kwot odliczonych w latach 2000-2002 od dochodów z tytułu wydatków przeznaczonych na budowę stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych pod wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku jest prawidłowe.