P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216, art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13.06.2007r. złożonego do tut. Urzędu w dniu 19.06.2007r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

stwierdza, że wyrażone we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 13.06.2007r. Spółka cywilna P. wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii skutków w podatku od towarów i usług dla czynności zamiany współwłasności łącznej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego na prawach spółki cywilnej na współwłasność w częściach ułamkowych, uregulowaną w przepisach art. 197-221 kodeksu cywilnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka cywilna P.będąc czynnym podatnikiem VAT w styczniu 2006r. zakupiła na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego za kwotę netto 480.328 zł i VAT - 105.672 zł. Z uwagi na to, że przedmiotem działalności gospodarczej spółki są zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i z tego podatku przedmiotowo zwolnione, odliczenie podatku naliczonego VAT, zawartego w fakturze sprzedaży lokalu, odbyło się na zasadach określonych w art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535ze zm.) - zwaną dalej ustawą o VAT. Na podstawie art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT określono proporcję w wysokości 17% - za 2005r. Odliczono podatek naliczony od faktury zakupu lokalu w wysokości 17.964 zł. W roku następnym proporcja wyniosła 6%, więc zgodnie z przepisami art. 91 ustawy o VAT dokonano korekty podatku naliczonego.

Zakupione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego stanowiło współwłasność łączną obu wspólniczek na prawach spółki cywilnej. W dniu 04.06.2007r. wspólniczki podjęły uchwałę o wycofaniu zakupionego prawa do lokalu użytkowego z ewidencji środków trwałych spółki cywilnej P. i przekazaniu go na potrzeby osobiste wspólniczek. Skutkiem tej uchwały jest to, że współwłasność łączna na prawach spółki cywilnej została zamieniona na współwłasność w częściach ułamkowych, uregulowaną w art. 197-221 kodeksu cywilnego.

Spółka cywilna przedstawia własne stanowisko w sprawie i uważa, że zniesienie współwłasności łącznej między wspólnikmi spółki cywilnej i zamiana tej współwłasności na współwłasność w częściach ułamkowych nie podlega opodatkowaniu VAT. Czynność taka nie może zostać zakwalifikowana ani jako dostawa towarów, ani jako świadczenie usług. Wobec tego wycofanie lokalu użytkowego z ewidencji środków trwałych nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT. Spółka powinna skorygować VAT naliczony wg art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przyjmując, że rozporządzono towarem (spóldzielczym własnościowym prawem do lokalu użytkowego) w ten sposób, że zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z odliczenia częściowego na brak prawa do odliczenia. Należy więc skorygować VAT naliczony in minus wg art. 91 ust. 7 ustawy o VAT na kwotę stanowiącą 8/10 podatku odliczenia (17.964 zł x8/10 = 14.371 zł), czyli na kwotę 14.371 zł.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest nieprawidłowe i jednocześnie wyjaśnia: Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: ustanowienie spóldzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu miszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spóldzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

W myśl tego przepisu spółdzielcze prawo do lokalu zostało zrównane dla celów podatkowych z prawem do rozporządzania tym lokalem jak właściciel. Z kolei stosownie do art. 7 ust. 2 pkt. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólnikow, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z powyższego wynika więc, że wycofanie zakupionego prawa do lokalu użytkowego z ewidencji środków trwałych spółki cywilnej i przekazanie go na potrzeby osobiste wspólniczek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Korektę podatku naliczonego należy sporządzić z zastosowaniem art. 91 ust. 4, ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2 nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegajacych opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Z kolei stosownie do art. 91 ust. 5 w/w ustawy korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Zaś stosownie do art. 91 ust. 6 pkt. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną: opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowymi.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu postanowił jak w rozstrzygnięcięciu.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia – zgodnie z art. 14b § 1 i 2 w/w Ordynacji podatkowej. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej). Zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.