P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 20.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj.:

czy Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości, bez względu na wielkość udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje?,

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Strona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz zwolnione od opodatkowania VAT. W miarę możliwości stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka dokonuje odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. Ponieważ przyporządkowanie o którym mowa wyżej nie jest możliwe w odniesieniu do wszystkich nabywanych przez Spółkę towarów i usług, Strona dokonuje również pomniejszenia kwoty podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka nabywa usługi, w stosunku do których jest zobowiązana rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu importu usług.

W ocenie Spółki w przypadku importu usług Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości przysługuje bez względu, na jakim poziomie kształtuje się proporcja obliczona zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Według art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl natomiast ust. 2 art. 90 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Import usług charakteryzuje się zatem szczególną procedurą rozliczenia podatku należnego, w ramach której podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu świadczonych usług, nie jest podmiot świadczący tę usługę, ale jej beneficjent.

Stosownym w tym miejscu wydaje się podkreślenie, iż specyficzne – odmienne od ogólnych reguł - zasady rozliczania transakcji importu usług, przewidziano wyłącznie w stosunku do podatku należnego. Nie sposób zatem uznać, iż skoro w art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy czytamy m. in., że kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług, to chodzi o całą kwotę wykazaną po stronie podatku należnego. Brzmienie art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy nie statuuje w żadnym wypadku samodzielnej procedury rozliczania podatku w przypadku importu usług. Ustęp 2 art. 86 ustawy ma natomiast charakter definiujący i odnosi się w istocie do „kwoty podatku naliczonego” dla poszczególnych typów transakcji, których zaistnienie może skutkować powstaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości bądź w części. Ustawodawca wyraźnie bowiem stwierdza, iż prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy).

Należy przy tym wyraźnie stwierdzić, że zaprezentowane wyżej stanowisko w żaden sposób nie stoi w sprzeczności z zasadą neutralności podatku od towarów i usług. Przeciwnie – przedstawiony pogląd – w pełni tę zasadę realizuje. Przedsiębiorca – zgodnie z wspólnotową koncepcją podatku od wartości dodanej - ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli nabyte przez niego towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli natomiast owe towary lub usługi znajdują inne zastosowanie (w tym wykorzystywane są do wykonywania czynności zwolnionych), wówczas należy uznać, iż przedsiębiorca jest ich ostatecznym nabywcą i – w konsekwencji – to on ponosić będzie ciężar efektywnego opodatkowania.

W przypadku natomiast, gdy towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W przedstawionym stanie faktycznym, taki obowiązek spoczywa również na Spółce.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P O U C Z E N I E

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy-Ordynacja podatkowa).