P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 4, art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217 poz. 1590), po rozpatrzeniu wniosku Spółki w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego nr 3.

UZASADNIENIE

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dokonuje pewnej części płatności walutowych za pomocą środków pieniężnych w walutach (zgromadzonych na rachunku bankowym), pochodzących z wpłat od odbiorców zagranicznych lub nabytych wcześniej od banku. Różnice kursowe rozliczane są zgodnie z art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto Spółka świadczy dla usługobiorców z zagranicy usługi, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Faktury za te usługi są wystawiane w odpowiednich walutach. Na potrzeby ustalenia wartości przychodu w złotych, wartość przychodu w walutach jest przeliczana na złote według odpowiedniego kursu, tzn. według kursu średniego ogłaszanego przez NBP w dniu poprzedzającym dzień uzyskania przychodu. Natomiast wartość podatku od towarów i usług przeliczana jest według kursu z dnia wystawienia faktury.

W świetle powyższego stanu faktycznego Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy “faktycznie zastosowany kurs waluty” określony w art. 15a ust 2 pkt 1 i w ust 3 pkt 1 w dniu otrzymania przychodu w przypadku, gdy otrzymanie przychodu polega na wpływie waluty z tytułu przychodu należnego na rachunek bankowy (prowadzony w walucie) będzie kursem kupna banku z dnia wpływu waluty, czy będzie to kurs średni NBP ogłoszony w dniu roboczym poprzedzającym dzień otrzymania przychodu (wpływu waluty na rachunek walutowy)? Czy może to być dowolnie wybrany kurs waluty, byle nie różnił się w tym dniu o 5% od kursu ogłaszanego przez NBP w dniu poprzedzającym dzień zastosowania?

2. Czy do wyceny zapłat Spółki w walutach obcych dokonywanych z rachunków walutowych, można stosować jako “kurs faktycznie zastosowany” kurs kupna banku z dnia wpływu waluty lub odpowiednio kurs sprzedaży waluty przez bank z dnia zakupu waluty, o ile Spółka dokonuje płatności walutą nabytą w drodze wpłat za własne należności lub nabytą od banku?

3. Czy między wartością podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach, a wartością podatku od towarów i usług zapłaconego przez usługobiorców, będzie występowała różnica kursowa stanowiąca koszt lub przychód w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Ad. 1,2. Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy przychód wpływa na rachunek bankowy prowadzony w walucie, w której wyrażony jest przychód należny i będzie przechowywany na rachunku w tej walucie to może być zastosowany kurs kupna banku z dnia otrzymania przychodu. Według Spółki, nie będzie miał zastosowania art. 15a ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ przepis ten, zdaniem Spółki odnosi się do sytuacji nietypowych. Zdaniem Spółki, za możliwością zastosowania w danej sytuacji kursu faktycznego przemawia fakt, że takie właśnie kursy są stosowane przez podmioty ustalające różnice kursowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości (art. 30 ust 2,3). Według Wnioskodawcy, za możliwością stosowania w opisanej sytuacji kursu kupna waluty zastosowanego przez bank w dniu otrzymania przychodu, przemawia także wykładnia funkcjonalna zapisów art. 15a. Według Spółki, konsekwentne stosowanie zapisów art. 15a ust. 2 pkt 1 i art 15a ust. 3 pkt oraz art. 15a ust. 8 prowadzi do sytuacji, że niezależnie od tego jaki kurs zastosujemy do wyceny wpływu waluty na rachunek bankowy, zastosowanie tych samych kursów do wyceny zapłat dokonywanych w walucie z rachunku bankowego, oczywiście w odpowiedniej kolejności (np. pierwsze weszło, pierwsze wyszło) powoduje, że niezależnie od kursu zastosowanego do wyceny waluty (w momencie wpływu), powstające w momencie zapłaty różnice kursowe znoszą się wzajemnie, tzn. suma różnic kursowych powstających w momencie otrzymania przychodów i w momencie zapłaty za zobowiązania (koszty) jest dokładnie taka sama. Zdaniem Spółki, w takim przypadku, waluty nabyte od banku w drodze kupna, należy wyceniać po kursie sprzedaży banku z dnia zakupu, aby nie powodować powstania dodatkowych różnic kursowych między kursem po jakim zapłacono bankowi, a kursem po jakim wyceniono wpływ waluty.

Ad. 3. Według Wnioskodawcy, art. 15a ustawy o podatku dochodowym nie przewiduje rozliczenia różnic kursowych od podatku od towarów i usług. W związku z tym, dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstające między wartością podatku od towarów i usług naliczonego w fakturach za usługi, a równowartością otrzymanego jako zapłatę za fakturę podatku, nie będą stanowiły kosztów ani przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do opisanego stanu faktycznego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego numerem 3, informuje co następuje:

Zgodnie z art.15a ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop), dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia,

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania, jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według fatycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Zgodnie z art. 15a ust. 3 updop, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia,

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania, jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według fatycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dla usługobiorców z zagranicy Spółka świadczy usługi, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Faktury za te usługi są wystawiane w odpowiednich walutach. Na potrzeby ustalenia wartości przychodu w złotych, wartość przychodu w walutach jest przeliczana na złote według odpowiedniego kursu, tzn. według kursu średniego ogłaszanego przez NBP w dniu poprzedzającym dzień uzyskania przychodu. Natomiast wartość podatku od towarów i usług przeliczana jest według kursu z dnia wystawienia faktury.

Przepisy art. 15a ust 2 i 3 updop, stanowią zamknięty katalog sytuacji, w których dochodzi do powstawania różnic kursowych. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że przedstawiona sytuacja nie wyczerpuje znamion dyspozycji art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym w omawianej sytuacji, nie będą powstawały różnice kursowe.

Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie orzekł jak w sentencji.

W zakresie pytań oznaczonych numerami 1 i 2 interpretacja zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

Zawarta w niniejszym postanowieniu interpretacja odnosi się do przedstawionego przez podatnika we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, jednakże jest wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do momentu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego urzędu, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu oraz uzasadnienie przyczyn uznania interpretacji zawartej w niniejszym postanowieniu za niewłaściwą.