POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 maja 2007 r. (data wpływu 15 maja 2007 r.) , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie – biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko strony za prawidłowe w zakresie podatku od towarów i usług

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w styczniu 2007 r. Spółka zawarła z firmą A. umowę, której przedmiotem jest świadczenie przez A usług pośrednictwa finansowego, poprzez finansowanie cywilnoprawnych zobowiązań pieniężnych Spółki wobec dostawców, wynikających z tytułu wykonania przez dostawców umów sprzedaży (dostawy) towarów lub umów o świadczenie usług.A wyraził zgodę na objęcie ww. umową zobowiązań Spółki. W ramach umowy A, do wysokości limitu finansowania w wysokości 10.000.000 zł, zobowiązał się spłacać za Spółkę, wskazane przez Spółkę zobowiązania Spółki wobec dostawców, natomiast Spółka zobowiązała się zwrócić kwotę zapłaconą przez A oraz zapłacić wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi. Limit finansowania to suma wszystkich spłaconych przez A zobowiązań Spółki, pozostających do spłaty przez Spółkę na rzecz A w danym momencie obowiązywania umowy i nie może przekroczyć tej kwoty. Umowa ma na celu cykliczne finansowanie Spółki. Limit finansowania ma charakter odnawialny, każda spłata wynikających z umowy zobowiązań Spółki na rzecz A, uwalnia limit o wysokość spłaconej kwoty.

Przyznanie Spółce limitu finansowania w wysokości 10.000.000 zł oznacza, że łączna wartość zobowiązań uregulowanych przez A na dany dzień nie może przekraczać 10.000.000 zł, dokonanie przez Spółkę spłaty części zobowiązań Spółki wobec A oznacza, że w tej części Spółka może ponownie wystąpić do A o spłatę zobowiązań Spółki.

A spłaca zobowiązania Spółki na podstawie przekazanej przez Spółkę pisemnej dyspozycji zapłaty, na wskazany w dyspozycji zapłaty rachunek bankowy.

Dyspozycja zapłaty jest składana A nie później niż 5 dni roboczych przed przed dniem wymagalności zobowiązania. EUROFAKTOR, nie później niż w dniu poprzedzającym dzień wymagalności zobowiązania, zawiadamia Spółkę o akceptacji dyspozycji zapłaty i przekazuje mu zestawienie dokonanych przelewów w terminie 2 dni roboczych od dnia realizacji dyspozycji zapłaty.

A zobowiązał się do realizacji dyspozycji zapłaty w terminach wskazanych jako termin wymagalności. A na warunkach określonych w umowie dokonuje na rzecz i zlecenie Spółki wydłużenia terminu płatności do 90 dni licząc od pierwotnego terminu płatności zobowiązań wobec dostawców.

Wynagrodzenie dla A jest płatne w terminie 14 dni, na podstawie faktury VAT. Z tytułu świadczonej usługi A pobiera wynagrodzenie:1)Prowizję naliczaną jednorazowo za gotowość świadczenia usług w wysokości 0,35% wartości limitu finansowania,2)Odsetki liczone za okres od dnia realizacji dyspozycji płatniczej do dnia spłaty zobowiązania przez Spółkę naliczane w oparciu o stopę WIBOR 1M powiększoną o 1,25 punktu procentowego. Do naliczania odsetek przyjmuje się stawkę WIBOR notowanie 1M obowiązującą w dniu poprzedzającym dzień zapłaty za zobowiązania Spółki. Przy naliczaniu odsetek przyjmuje się rok obrachunkowy równy 360 dniom.3)Prowizję od wykupu wartości finansowanego zobowiązania w wysokości 0,75%

Spółka otrzymała 1 lutego 2007 r. od A fakturę o wartości netto 35.000 zł, VAT 22% 7.700 zł, dokumentującą opłatę za przyznanie limitu usług faktoringowych zgodnie z umową o finansowanie zobowiązań, czyli prowizję naliczaną jednorazowo za gotowość świadczenia usług. Faktura została zaksięgowana przez Spółkę w miesiącu otrzymania faktury i wykazana w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc.

Ponadto Spółka otrzymuje faktury VAT dokumentujące wynagrodzenie za usługę faktoringową. Wystawca opodatkowuje usługę stawką 22%. Faktury te są płatne w ciągu 14 dni. Drugą stronę ww. faktur VAT stanowi rozliczenie dla odbiorcy, w których są wykazane m.in. Numery dyspozycji zapłaty, data w której A wykupił wierzytelność, data wymagalności spłaty przez Spółkę wierzytelności na rzecz A, kwota wykupu czyli kwota wykupionych przez A wierzytelności, ilość dni (90), w których Spółka może nie spłacać wierzytelności na rzecz A, wyliczenie dyskonta (netto), prowizja (netto).

Spółka wykonuje czynności opodatkowane VAT oraz czynności zwolnione. Przedmiotowym wnioskiem Spółka zwróciła się z zapytaniem: 1)Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej opłatę za przyznanie limitu usług faktoringowych zgodnie z umową o finansowanie zobowiązań, w momencie otrzymania tej faktury przez Spółkę?2)Czy Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie za usługę faktoringową (wyliczaną w oparciu o dyskonto i prowizję) zgodnie z umową o finansowanie zobowiązań w momencie, w którym A spłaci zobowiązania pieniężne Spółki wobec dostawców, wynikające z tytułu wykonania przez dostawców umów sprzedaży (dostawy) towarów lub umów o świadczenie usług?

W opinii wnioskodawcy zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Z art. 86 ust. 12 ustawy wynika, że w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9, 11 – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Zdaniem Spółki zakup usług faktoringowych jest związany z całością działalności Spółki, która to działalność co do zasady jest opodatkowana VAT. Spółce będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w przedstawionym stanie faktycznym.

Zdaniem Spółki, w momencie naliczania prowizji jednorazowej za gotowość świadczenia usług faktoringowych zgodnie z umową udokumentowaną fakturą z dnia 1 lutego 2007 r., nastąpiło wykonanie usługi w tym zakresie. Prowizja ta jest opłatą za gotowość świadczenia usługi faktoringowej.A umożliwił Spółce korzystanie z usługi już w lutym 2007 r. Należy zatem przyjąć, że usługa została wykonana w lutym 2007 r.

W przypadku wynagrodzenia za poszczególne usługi faktoringowe naliczanego zgodnie z umową (w oparciu o dyskonto i prowizje), zdaniem Spółki, momentem wykonania usługi w tym zakresie jest moment, w którym A spłaci zobowiązania pieniężne wobec dostawców, wynikających z tytułu wykonania przez dostawców umów sprzedaży (dostawy) towarów lub umów o świadczenie usług.

W związku z powyższym odnośnie faktury VAT z dnia 1 lutego 2007 r. dokumentującej opłatę za przyznanie limitu usług faktoringowych zgodnie z umową o finansowanie zobowiązań, czyli prowizję naliczaną jednorazowo za gotowość świadczenia usług (za przyznanie limitu finansowania), prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury wystąpi w miesiącu otrzymania faktury przez Spółkę.

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT dotyczącej usług faktoringowych wystąpi w miesiącu otrzymania faktury VAT. Należy bowiem uznać, że wykonanie usługi, następuje w momencie, w którym A spłaci zobowiązania pieniężne Spółki wobec wierzycieli Spółki. Bez znaczenia dla momentu, w którym Spółka nabywa prawo do odliczenia VAT, jest sposób określania wynagrodzenia A.

Zdaniem Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie:1)Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktury VAT dokumentującej opłatę za przyznanie limitu usług faktoringowych, w momencie otrzymania faktury.2)Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wynagrodzenie za usługę faktoringową w momencie zapłaty przez A zobowiązania Spółki, w sytuacji gdy Spółka otrzymała fakturę przed wykonaniem usługi przez A.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny. Jednocześnie na mocy art. 86 ust. 12 cyt. ustawy w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Przyznanie Spółce limitu finansowania przez A nastąpiło w miesiącu podpisania przez strony umowy (styczeń 2007 r.). W styczniu nastąpiło więc wykonanie usługi przez A. Następnie Spółka otrzymała fakturę dokumentującą opłatę za przyznanie limitu finansowego. W związku z tym Spółka uzyskała prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w miesiącu otrzymania faktury.

W przypadku wynagrodzenia za usługę faktoringową należy uznać, że wykonanie usługi następuje w momencie zapłaty przez A zobowiązania Spółki na podstawie przekazanej przez Spółkę pisemnej dyspozycji zapłaty, na wskazany w dyspozycji zapłaty rachunek bankowy dostawcy. Spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w momencie otrzymania faktury dokumentującej wynagrodzenie za spłatę zobowiązania, jeżeli usługa udokumentowana tą fakturą została już wykonana (na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług). W przypadku gdy Spółka otrzymała fakturę przed wykonaniem usługi, zgodnie z art. 86 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony powstaje z chwilą wykonania usługi.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).