D E C Y Z J A

Na podstawie art 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r. w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), z uwagi na rażące naruszenie prawa, Izba Skarbowa w Warszawie

O R Z E K A

- zmienić z urzędu postanowienie Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z dnia 28.08.2007 r. Nr 1438/DF2/415-54C/221/07/MW i uznać stanowisko Strony zawarte we wniosku z dnia 04.04.2007 r. za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 05.06.2007 r. Strona wystąpiła z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów o wydanie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 03.07.1998 r. Strona zawarła umowę z firmą D-B S.A. działającą w imieniu Spółdzielni Mieszkaniowej „P. M.” o wybudowanie lokalu mieszkalnego. Uchwałą zarządu w/w SM Stona została przyjęta w poczet członków spółdzielni mieszkaniowej i wpisana została do rejestru członków. W dniu 24.09.2001 r. zarząd SM „P. M.” postawił Stronie do dyspozycji lokal mieszkalny, w którym zameldowała się na pobyt stały w 2002 r.

Od 1998 r. Strona korzystała z ulgi budowlanej i w tym czasie nie posiadała innego tytułu prawnego do w/w lokalu niż umowę zawartą w 1998 r. z firmą D.-B. S.A. W 2007 r. nastąpiło zawarcie umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego. W 2006 r. Strona zawarła związek małżeński. W związku z planem zakupu większego mieszkania wspólnie z małżonkiem Strona podjęła decyzję o sprzedaży w/w lokalu. W ocenie Strony do przedmiotowej transakcji sprzedaży w/w lokalu mają zastosowanie zasady opodatkowania obowiązujące od 01.01.2007 r., a w związku z kilkuletnim już zameldowaniem w zbywanym lokalu może skorzystać ze zwolnienia

z opodatkowania przychodu uzyskanego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Strona przytacza art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy, zgodnie z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie lub wybudowanie oraz art. 30e ust. 1 i 2 stanowiący o zasadach obliczania i terminach płatności 19% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Ponadto Strona wskazuje, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli podatnik był zameldowany w w/w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (art. 21 ust. 1 pkt. 126 w/w ustawy o podatku dochodowym).

Strona stoi na stanowisku, że zgodnie art. 21 ust. 22 cytowanej ustawy, jeśli jeden z małżonków spełnia warunek 12 miesięcznego okresu zameldowania w zbywanym lokalu, to tylko on ma prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, w części przypadającej na niego przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Zdaniem Strony spełniony został ustawowy warunek zameldowania.

Postanowieniem z dnia 28.08.2007 r. Nr 1438/DF2/415-54C/221/07/MW Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa–Ursynów uznał stanowisko wyrażone przez Stronę za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedstawiającym podstawę prawną zajętego stanowiska powołano przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust. 21 wraz z ust. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Na podstawie wymienionych przepisów organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, że okres zameldowania na pobyt stały przed dniem nabycia pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia. Do okresu zameldowania nie jest uwzględniany okres zameldowania przed dniem zawarcia umowy o ustanowienie prawa własności do przedmiotowego lokalu, zatem wymagany do skorzystania z ulgi 12 miesięczny okres zameldowania na pobyt stały upłynie dopiero w 2008 r.

Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów z dnia 28.08.2007 r. Nr 1438/DF2/415-54C/221/07/MW nie zostało złożone zażalenie, tym samym przedmiotowe postanowienie stało się ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym zaprezentowanym we wniosku oraz przedmiotowym postanowieniem Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów stwierdza, że postanowienie to rażąco narusza obowiązujące prawo.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości oraz udziału w nieruchomości (w tym także lokalu mieszkalnego), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym nowe zasady mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.

Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, jeżeli podatnik był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w myśl art. 21 ust. 21 cytowanej ustawy złoży oświadczenie w Urzędzie Skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania, w terminie 14 dni od odpłatnego zbycia nieruchomości, iż spełnia warunki do zwolnienia.

Z przedstawionych przepisów ustawy wynika, że niezbędnym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia jest zameldowanie w danym lokalu mieszkalnym przez okres co najmniej 12 miesięcy. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, opartym na dotychczasowej linii orzecznictwa sądów, przepisy dotyczące wszelkich ulg podatkowych muszą być interpretowane ściśle, bez wykładni rozszerzającej.

Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, że niezbędnym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia jest zameldowanie w danym lokalu mieszkalnym przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy. Nie ma natomiast znaczenia, czy podatnik był właścicielem zbywanej nieruchomości przez cały ten czas. Termin ten należy liczyć od faktycznego momentu zameldowania, a nie nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków. Ponieważ Strona spełnia warunek 12 miesięcznego okresu zameldowania w zbywanym lokalu mieszkalnym, to ma prawo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym z udziałów przypadających na Strone ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Skoro przesłanką do zastosowania zwolnienia jest samo zameldowanie, które jest czynnikiem niezależnym od prawa własności, to w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie należy uznać stanowisko Strony przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Zgodnie z regulacją art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2007 r. w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, jeżeli rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także, jeśli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów. Rażącym naruszeniem prawa jest naruszenie oczywiste, gdy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji jest ewidentnie sprzeczne z wyraźnym lub nie budzącym wątpliwości przepisem prawnym.

Mając na uwadze, że postanowienie Naczelnika Urząd Skarbowy Warszawa- Ursynów jest ewidentnie sprzeczne z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie rozstrzygnął jak w sentencji.

Niniejsza decyzja wydana została na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Strone i w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu złożenia wniosku.

Od niniejszej decyzji służy Stronie prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od daty jej doręczenia.