Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się produkcją i dystrybucją ciepła dla miasta Gliwice. W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz. U. Nr 281, poz. 2784) Spółka nabyła prawa do emisji, które zostały ujęte w księgach zgodnie ze stanowiskiem Komitetu Standardów Rachunkowości z dnia 21.10.2005 r. W najbliższej przyszłości Przedsiębiorstwa Energetyki Cieplnej – Gliwice Sp. z o.o. ma zamiar sprzedać część praw dla kontrahentów krajowych .

Zapytanie Podatnika dotyczy ustalenia czy ww. sprzedaż na rzecz odbiorców krajowych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz według jakiej stawki podatku. Ponadto jeżeli odpowiedź na pt. 1 będzie negatywna i ww. transakcje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy należy je uwzględnić w proporcjonalnym rozliczeniu podatku naliczonego.

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy od podatku od towarów i usług transakcja sprzedaży praw do emisji zanieczyszczeń podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wys. 22 %, a w przypadku gdyby powyższa sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to należałoby ją uwzględnić w proporcjonalnym rozliczeniu podatku naliczonego na podstawie art. 90 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art. 8 ust. 1 cyt. ustawy definiuje pojęcie odpłatnego świadczenia usług, pod którym należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęcia „wartości niematerialne i prawne”, dlatego też należy posiłkować się definicjami tego pojęcia zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawie o rachunkowości.

W związku z tym , że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji wartości niematerialnych i prawnych dla potrzeb cytowanego przepisu należy posiłkować się ustawą z 29.09.1994 r. o rachunkowości (t.jedn. Dz. U. z 2002 r. Nr 76 poz. 694 ze zm.) oraz ustawą podatku dochodowym od osób prawnych (t.jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm).

Z przepisów ustawy z 29.09.1994 r. o rachunkowości wynika, że przez wartości niematerialne i prawne rozumie się nabyte przez jednostkę zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:

1. autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
2. prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych,
3. know-how.

Natomiast w myśl art. 16b ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, jako wartości niematerialne i prawne wymienione zostały m.in. nabyte, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzona przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu (...)

W świetle powyższego, sprzedaż praw do emisji zanieczyszczeń jest usługą

w rozumieniu cyt. ustawy o podatku VAT i, jeżeli jest świadczone na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W związku z tym, że sprzedaż praw do emisji zanieczyszczeń nie została objęta stawkami preferencyjnymi, podlega opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 30.06.2006r. Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznaje za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Na podstawie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.