Podatnik dokonał, w miesiącu listopadzie 2005 roku, na rzecz syna sprzedaży nieruchomości (grunt wraz z domem w stanie surowym zamkniętym) przed upływem pięciu lat od dnia jej nabycia ( nieruchomość nabyto w maju 2004 roku) za kwotę 245 tys zł. Podatnik zamierza wybudować dom między innymi za środki uzyskane ze sprzedaży w/w nieruchomości. Budowa budynku mieszkalnego realizowana byłaby na nieruchomości należącej do podatnika i drugiego z synów, który byłby także współwłaścicielem nowego budynku mieszkalnego, a z którym podatnik prowadzi wspólne gospodarstwo domowe.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z następującymi pytaniami:

- w jakim terminie (2 lat kalendarzowych, czy dwóch 2 lat licząc od dnia sprzedaży) należy uzyskane przychody wydatkować aby korzystały ze zwolnienia z opodatkowania, i jaką kwotę podatnik powinien wydatkować: uzyskaną ze sprzedaży tj 245 tys zł, czy pomniejszoną o kwotę zakupu tejże nieruchomości tj wartość 175 tys zł?

- czy nie będzie przeszkodą, w odniesieniu do zastosowania zwolnienia, gdy syn będzie współwłaścicielem nieruchomości?

Podatnik uważa, że wydatkowaniu podlegać powinna cała kwota uzyskana ze sprzedaży tj 245 tys zł, w terminie 2 lat od daty sprzedaży. Podatnik uważa także, że fakt, iż współwłaścicielem nieruchomości, w odniesieniu do której ponoszone będą wydatki, będzie drugi z synów nie ma znaczenia z punktu widzenia prawa podatkowego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznaje stanowisko podatnika za prawidłowe.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przychodem natomiast jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Zgodnie natomiast z przepisem art. 28 ust. 2 powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego w wyniku zbycia nieruchomości, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada powyższa nie ma jednakże zastosowania w przypadku, gdy w terminie 14 dni od dnia sprzedaży podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca roku 2006, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży między innymi na budowę rozbudowę, nadbudowę przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa powyżej rozumieć należy natomiast, zgodnie z art. 21 ust. 16 powołanej ustawy, budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika.

Zauważyć także należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, niemniej jednak za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Do takich kosztów zaliczyć można m.in.: koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

Treść powołanego przepisu pozwala zatem stwierdzić, iż zastosowanie omawianego zwolnienia, jest możliwe w sytuacji, gdy otrzymane, ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, środki pieniężne, pomniejszone o koszty uzyskania przychodu wydatkowane zostaną m.in. na cel wskazany przez podatnika w okresie 2 lat licząc od dnia sprzedaży. Przy opodatkowaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości wydatki poniesione na nabycie tejże nieruchomości nie stanowią kosztu odpłatnego zbycia.

Jednocześnie zauważyć należy, iż powołane powyżej unormowania prawne nie wskazują za konieczne, aby podatnik był jedynym właścicielem nieruchomości, w odniesieniu do której środki uzyskane ze zbycia innej nieruchomości będą wydatkowane.

Tutejszy organ podziela zatem stanowisko w przedmiotowej sprawie uznając, iż wolne od podatku dochodowego będą przychody uzyskane ze sprzedaży w 2005 r. nieruchomości, przeznaczone w całości w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży między innymi na budowę budynku mieszkalnego będącego współwłasnością podatnika.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.