POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 20 lipca 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 20 lipca 2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotem działalności Spółki XXX jest długookresowy wynajem powierzchni biurowych i usługowych oraz miejsc parkingowych położonych w budynkach stanowiących własność Wnioskodawcy.

Obecnie XXX realizuje inwestycję biurową polegającą na budowie kompleksu budynków biurowych wraz z towarzyszącą infrastrukturą nazywanego...... W przygotowaniu powyższej inwestycji, w celu rozgraniczenia bieżącej działalności gospodarczej od działalności inwestycyjnej, Spółka XXX przeniosła składniki majątkowe nie związane z prowadzoną inwestycją, stanowiące zorganizowaną część jej przedsiębiorstwa, do Spółki xx Sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie jako aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Na skutek powyższej operacji XXX została większościowym udziałowcem w Spółce xx Sp. z o.o.

W związku z podjęciem inwestycji o częściowym finansowaniu realizowanej przez Wnioskodawcę inwestycji za pomocą kredytu bankowego, w celu dalszego odseparowania działalności inwestycyjnej od pozostałych funkcji spełnianych przez XXX jako Spółkę celową przeznaczoną do realizacji opisanego powyżej projektu ........, zasadnym jest takie ukształtowanie relacji pomiędzy Spółkami XXX a xx, aby zabezpieczenie kredytu, jaki udzielony zostanie przez wybranego kredytobiorcę, nie dawało kredytodawcom możliwości przejęcia kontroli nad Spółką xx Sp. z o.o.

W tym celu Spółka xx Sp. z o.o. zostanie przekształcona w spółkę komandytową, zaś Wnioskodawca uzyska w niej pozycję komandytariusza. Struktura udziałowców w przekształconej spółce pozostanie nie zmieniona.

Zgodnie z regulacją art. 8 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych, opisane powyżej przekształcenie nie będzie miało wpływu na stosunki własnościowe w Spółce xx Sp. z o.o., w tym na prawo własności budynków, w wywoła jedynie konsekwencje w zakresie podatku dochodowego.

xx Sp. z o.o. jest użytkownikiem wieczystym dwóch zabudowanych nieruchomości gruntowych położonych w Warszawie:

- przy ul............ (księga wieczysta Nr ............) oraz

-przy ul............. (księga wieczysta Kw Nr .........)określonym poniżej łącznie jako "Nieruchomości", zaś każdy z osobna jako "Nieruchomość".

Obie nieruchomości zabudowane są budynkami o przeznaczeniu biurowym, określanymi poniżej łącznie jako "Budynki", zaś każdy z osobna jako "Budynek".

Prawa majątkowe do Nieruchomości i Budynków zostały nabyte przez xx Sp. z o.o. od Wnioskodawcy, w oparciu o umowę zawartą w wykonaniu aportu, o którym mowa powyżej.

W dacie nabycia przez xx Sp. z o.o. prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości, położone na nich Budynki stanowiły używane środki trwałe w rozumieniu postanowień art. 16j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej updop.

W związku z powyższym xx Sp. z o.o. skorzystała z przysługującego jej z mocy art. 16j ust. 1 updop uprawnienia do ustalania indywidualnej, podwyższonej stawki amortyzacyjnej dla użytkowanych Budynków.

Stosownie do postanowień art. 5 updop, po przekształceniu Spółki xx Sp. z o.o. w spółkę komandytową przychód (oraz koszty) opodatkowany przez ten podmiot opodatkowany będzie u wspólników, czyli przede wszystkim w Spółce XXX.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka wnosi o wyjaśnienie:

Czy po przekształceniu formy prawnej Spółki xx ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową w oparciu o postanowienia art. 551 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych, Spółka XXX jako podmiot rozliczający, w oparciu o regulację art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody oraz koszty uzyskiwane przez xx, będzie uprawniona do uwzględnienia przy obliczaniu podatku dochodowego odpisów amortyzacyjnych stosowanych przez Spółkę xx w odniesieniu do Budynków położonych na Nieruchomościach, która to spółka stosuje indywidualnie ustaloną (przyśpieszoną) stawkę amortyzacji używanych, ustaloną na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 3 updop. W szczególności Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi czy po przekształceniu Spółki xx w spółkę komandytową, Wnioskodawca , który w przeszłości był właścicielem Budynków, uprawniony będzie do kontynuacji zasad amortyzacji podatkowej po przekształceniu, stosownie do postanowień art. 93a § 2 pkt 1 b) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa oraz art. 5 i art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 553 KSH.

W ocenie Podatnika stosownie do wskazanej powyżej regulacji ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, przekształcona Spółka xx wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wobec powyższego Spółka XXX, jako podmiot rozliczający przychód uzyskiwany przez spółkę komandytową, której wspólnikiem także po przekształceniu pozostanie Wnioskodawca, uprawniona będzie do uwzględniania odpisów amortyzacyjnych w wysokości dotychczas stosowanej przez podmiot przekształcany, z uwzględnieniem dotychczasowej ich wysokości oraz kontynuując metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony (Spółkę xx).

Biorąc bowiem pod uwagę, że w dacie nabycia prawa własności Budynków przez Wnioskodawcę, stanowiły one używane środki trwałe, co w oparciu o postanowienia art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, uprawniało Spółkę xx do ustalenia indywidualnej (podwyższonej) stawki amortyzacyjnej, także po przekształceniu, spółka komandytowa, będzie amortyzować przedmiotowe Budynki na dotychczasowych zasadach, zaś Spółka XXX przy rozliczaniu przychodów i kosztów Spółki xx uwzględniać będzie stosowane przez nią stawki amortyzacyjne, dotyczące amortyzacji Budynków stanowiących w przeszłości własność Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe stanowisko jest zgodne z konstrukcją pełnej sukcesji prawnej (następstwa prawnego) przekształconego podmiotu, wynikającej zarówno z przepisów Kodeksu Spółek Handlowych jak i przede wszystkim zasad prawa podatkowego.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje, co następuje:

Podstawę prawną przekształceń spółek prawa handlowego stanowią przepisy działu III ustawy z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) Kodeks spółek handlowych - dalej Ksh. Zgodnie z art. 551 § 1 Ksh spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (art. 553 § 1 Ksh).

Natomiast na podstawie art. 93a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Przepis ten stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej (art. 93a § 2 pkt 1 lit. b w/w ustawy Ordynacja podatkowa). W przedmiotowej sytuacji oznacza to, iż spółka komandytowa wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki przysługujące dotychczas Spółce xx Sp. z o.o. (spółce przekształcanej). Powyższe pozwala stwierdzić, iż proces przekształcania się spółek związany jest z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które posiadała spółka kapitałowa, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa i obowiązki te nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową.

Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W związku z powyższym, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki komandytowej, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi, powinny być rozpatrywane w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych. Co do możliwości kontynuacji odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem zasad amortyzacji stosowanych przez spółkę przekształcaną, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyjaśnia, co następuje.

Pojęcie amortyzacji i zasady jej stosowania uregulowane zostały w przepisach art. 16a - 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 16g ust. 9 updop w razie m.in. przekształcenia formy prawnej, dokonywanej na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu powstałego po przekształceniu ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego. Stosownie do art. 16h ust. 3 updop podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony.

W związku z powyższym, w sytuacji opisanej przez Spółkę we wniosku, zachodzi kontynuacja praw i obowiązków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przez spółkę komandytową. W szczególności spółka komandytowa (spółka przekształcona) ma prawo kontynuowania metody amortyzacji przyjętej przez spółkę z o.o. Dokonuje ona amortyzacji z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów, w tym także ma prawo stosować indywidualnie ustaloną (przyśpieszoną) stawkę amortyzacji, ustaloną na podstawie przepisu art. 16j ust. 1 pkt 3 updop.

W konsekwencji Spółka XXX Sp. z o.o. jako udziałowiec, proporcjonalnie do posiadanych udziałów, będzie uprawniona do uwzględniania przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych stosowanych przez spółkę komandytową xx.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje, iż interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie dotyczącym art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (pytania oznaczonego numerem 2) oraz art. 96 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (pytania oznaczonego numerem 3) udzielone zostaną odrębnymi postanowieniami.