POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Państwa ... o zam. w Gdańsku przy ul. ... z dnia 08.02.2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu rozliczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przy uwzględnieniu wydatków ponoszonych na remont i wyposażenie mieszkania.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Państwo ... pismem z dnia 08.02.2006 roku wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2002 roku będąc kawalerem Pan ... nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w Gdańsku przy ul. ... Na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy w wysokości 40.000,00, a pozostała kwota pochodziła z realizacji książeczki mieszkaniowej oraz z oszczędności.

Powyższe prawo do lokalu mieszkalnego zostało sprzedane za pośrednictwem biura nieruchomości w 2004 roku za cenę 77.000,00 zł. Przed sprzedażą w/w lokalu mieszkalnego został spłacony kredyt wraz z odsetkami zaciągnięty na jego kupno. Po sprzedaży prawa do lokalu został odprowadzony zryczałtowany podatek dochodowy od kwoty 52.000,00 zł. Natomiast pozostała kwota w wysokości 25.000,00 zł. miała być przeznaczona na cele mieszkaniowe.

Wątpliwości podatnika dotyczą jakie koszty poniesione z tytułu prac remontowych, wykończeniowych i wyposażenia mieszkania są uznawane za wydatki na cele mieszkaniowe.

Podatnik stoi na stanowisku, iż za wydatki na cele mieszkaniowe można uznać koszty związane z położeniem paneli podłogowych, płytek podłogowych, zakup farby przeznaczonej do malowania ścian, zabudowa przedpokoju tj. Szafa ubraniowa, zabudowa kuchni (w tym zakup piekarnika pod zabudowę, płyty grzejnej ceramicznej pod zabudowę, zmywarki pod zabudowę oraz zakup okapu pod zabudowę.

W myśl art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991r. ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. ,,a-c” ustawy, w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uprawniającej do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W myśl postanowień § 1 tego rozporządzenia, za wydatki na remont modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, uważa się wydatki poniesione na:

• zakup materiałów i urządzeń,
• zakup usług obejmujących:

#9679; wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,

#9679; transport materiałów i urządzeń,

#9679; wykonawstwo robót,

#9679; najem sprzętu budowlanego,

#9679; opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów, w związku z robotami określonymi w załącznikach do rozporządzenia.

Załącznik nr 2 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wymienia:

#9679; remont i modernizację, lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym: ścianek działowych, sufitów tynków i okładzin wewnętrznych, podłóg i posadzek, okien i świetlików i drzwi, powłok malarskich i tapet, elementów kowalsko - ślusarskich, izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych, pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien zlewozmywaków, grzejników).

#9679; Remont, modernizacja, wymiana lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych:

wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących: instalacji sanitarnych, instalacji elektrycznych, instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych, instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych, instalacji urządzeń grzewczych, przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego wydatek na stałą zabudowę kuchni nie jest wymieniony (kwalifikowany) w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r.

Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa przyjmuje się, że wyposażenie pomieszczenia w komplet mebli kuchennych wykonanych na zamówienie nie jest wydatkiem związanym z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego.

Wykonanie zabudowy stałej kuchni podlegającej na wyposażeniu tego pomieszczenia w komplet mebli wykonanych na zamówienie nie jest zatem wydatkiem związanym z remontem i modernizacją lokalu - tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 26.02.1999r. Sygn. Akt I S. A./Gd250/97

Zatem wydatki poniesione przez podatnika na zakup mebli kuchennych robionych i montowanych na zamówienie (wg indywidualnego projektu) tak aby zabudowywały w sposób ciągły i trwały pomieszczenie jako elementy wyposażenia i wystroju wnętrza nie podlegają uwzględnieniu przy rozliczeniu sprzedawanej nieruchomości.

Z powyższego wynika, że dla zachowania zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku niezbędne jest wydatkowanie przychodu na cele określone w powołanym przepisie; wydatkowanie ich na inny cel mieszkaniowy nie uprawnia do przedmiotowego zwolnienia. Stanowisko to dodatkowo potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 03.12.1999 roku sygn. Akt I SA/Gd 1692/97. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest w myśl postanowień art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość nieruchomości wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Reasumując powyższe wydatki takie jak zabudowa kuchni, zakup zmywarki oraz zakup okapu, który nie został podłączony do przewodów wentylacyjnych nie spełniają warunków zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Jeżeli jednak, warunki o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), nie zostaną spełnione, to podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży – w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych (art. 28 ust. 3 ).

Ponadto w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (art. 28 ust. 4).

Mając na względzie przedstawiony w piśmie stan faktyczny należy stwierdzić, że w świetle przytoczonego stanu prawnego podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) lub lit e).

Zatem przedstawione Państwa stanowisko we wniosku nie jest prawidłowe.