P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku ze zmianami) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Pani (...), oceniając stanowisko Wnioskodawcy w sprawie zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2006 roku (uzupełnionym w dniu 17 stycznia 2007 roku) o udzielenie interpretacji jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Wnioskodawczyni wraz z mężem w miesiącu sierpniu 2005 roku zawarła z Bankiem PKO S.A. w Płocku umowę o udzielenie pożyczki w kwocie 15.000,00 zł. Z otrzymanej pożyczki kwota 11.785,85 zł przekazana została przez małżonków na konto Płockiej Spółdzielni Mieszkaniowej w Płocku z przeznaczeniem na wkład budowlany z tytułu przekształcenia lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 46, położonego w Płocku, przy ul. Północnej 30, w którym zamieszkiwali z rodziną od 1978 roku.Mieszkanie powyższe małżonkowie sprzedali w dniu 14 listopada 2006 roku. Po dokonanej sprzedaży Podatnicy złożyli w Urzędzie Skarbowym w Płocku deklaracje według ustalonego wzoru PIT-23. W zawartej umowie o pożyczkę zaznaczono, iż jest ona przeznaczona na cele konsumpcyjne, ale faktycznym powodem pobrania pożyczki był wykup mieszkania. Wpłaty na konto Spółdzielni dokonano z konta Wnioskodawcy. Pożyczka udzielona została na okres trzech lat, spłacana w ratach miesięcznych, pobieranych przez Bank bezpośrednio z konta Wnioskodawcy.

2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawczyni zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, co do sposobu i zakresu stosowania art.21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od 10% podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania położonego w Płocku, przy ul. Północnej 30 w części wydatkowanej na wkład budowlany do Spółdzielni mieszkaniowej ze środków pochodzących z pożyczki zaciągniętej na cele konsumpcyjne.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko Wnioskodawczyni przedstawiła pogląd, iż kwota 11.785,85 zł powinna być zaliczona do wydatków na zakup mieszkania i odliczona od podatku (przychodu).

4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Podatniczka uzyskała w 2006 roku przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak precyzuje art. 21 ust.2a przepis ust.1 pkt 32 lit.e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art.26b. Jak z powyższego wynika, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest wyłączne przeznaczenie na cele i terminach wskazanych w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) - e) przychodów (lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a) – c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z konstrukcji art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego, należy środki wydatkować m.in. na spłatę pożyczki zaciągniętej na cele, o których mowa w lit.a). Zgodnie z tym przepisem, aby skorzystać ze zwolnienia nie wystarczy samo przeznaczenie pożyczki na cele mieszkaniowe, lecz również cel wskazany w umowie, na jaki została pożyczka zaciągnięta, powinien należeć do wskazanych w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a). Zatem nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia wydatek poniesiony na spłatę pożyczki zaciągniętej na cele konsumpcyjne.

Stąd stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej jest nieprawidłowe.

Powyższej interpretacji udzielono zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym we wniosku, bez rozpatrywania załączników. Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).