P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 23.10.2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 23.10.2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku, w dniu 19.05.2006 r. Podatnik (“Spółka”) otrzymał postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 1472/RPP1/443-527/06/SZU z dnia 13.09.2006 r., w którym uznaje stanowisko Spółki, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za paliwo do samochodów osobowych nowych, używanych, testowych, gdy przedmiotem działalności jest sprzedaż tych samochodów za nieprawidłowe.

Art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza z kosztów uzyskania przychodów podatek od towarów i usług. Za okres 01.05.2004 r. - 31.08.2006 r. Spółka powinna dokonać korekt deklaracji podatku dochodowego od osób prawnych, zmniejszając koszty uzyskania przychodów o podatek naliczony od zakupu paliwa do samochodów, będących towarami. Za ten sam okres Podatnik może dokonać miesięcznych korekt deklaracji VAT-7, zwiększając wartość podatku naliczonego do odliczenia.

W świetle powyższego, Podatnik wnosi o wyjaśnienie kwestii konieczności dokonania korekt zeznania podatkowego CIT-8 za rok 2004, 2005 oraz deklaracji CIT-2 za okres 01.02.2006 r. - 31.08.2006 r. w związku z otrzymaniem postanowienia Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 1472/RPP1/443-527/06/SZU z dnia 13.09.2006 r.

Spółka nie odliczała podatku naliczonego od zakupu paliwa do samochodów osobowych będących towarami o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony. Spółka chciałaby zrezygnować z prawa do korekty deklaracji VAT - 7 za okres 01.05.2004 r. - 31.08.2006 r., ale również z obowiązku korekty CIT-8 za rok 2004 i 2005 oraz CIT-2 za okres 01.02.2006 r. - 31.08.2006 r.

Zdaniem Spółki precyzyjne ustalenie kwot korekt, ze względu na brak obowiązujących dla tego okresu procedur, pozwalających rozdzielić paliwo do samochodów serwisowanych od paliwa do samochodów będących towarem będzie dosyć skomplikowane. Podatnik szacuje, że kwoty VAT naliczonego od paliwa do samochodów będących towarami w skali miesiąca wynoszą od 200 do 300 zł.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza co następuje:

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej u.p.d.o.p. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2005 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych co do zasady wyłącza z kosztów uzyskania przychodów zarówno podatek należny, jak i podatek naliczony, jednakże ze wskazanymi wyjątkami (katalog negatywny z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:

jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Generalnie podatek naliczony stanowi koszt uzyskania przychodów jeżeli nie może zostać odliczony od podatku należnego lub zwrócony.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu nr 1472/RPP1/443-527/06/SZU z dnia 13.09.2006 r. stwierdził, że stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Podatnikowi, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stanowisko Spółki, że nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za paliwo do samochodów osobowych nowych, używanych, testowych, gdy przedmiotem działalności jest sprzedaż tych samochodów Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał za nieprawidłowe.

W przedmiotowej sprawie Podatnik miał zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego, z którego prawa nie skorzystał. Jeżeli podatnik nie skorzysta z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nie może zaliczyć tego podatku w koszty uzyskania przychodów. Prawo to bowiem podatnikowi przysługuje obiektywnie i przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uzależniają możliwości zaliczenia nieodliczonego podatku naliczonego do kosztów uzyskania przychodów od skorzystania z prawa podatnika do odliczenia lub też zrezygnowania z tego prawa. Podatek naliczony może stanowić koszt uzyskania przychodów jedynie w sytuacjach opisanych w art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p.

Dla określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów bez znaczenia pozostaje, czy Spółka skorzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego i dokona korekty deklaracji VAT - 7 za okres 01.05.2004 r. - 31.08.2006 r., czy też zrezygnuje z prawa do odliczenia. Jeżeli Spółka posiadała prawo do odliczenia, z którego nie skorzystała, to nie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. W takiej sytuacji w koszty uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie kwotę netto faktury.

Jeżeli zatem Spółka, w sposób niezgodny z art. 16 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.p. zaliczyła w koszty uzyskania przychodów lat 2004, 2005 i 2006 podatek naliczony, to zgodnie z art. 81a Ordynacji podatkowej, powinna dokonać korekty zeznań podatkowych CIT-8 za rok 2004 i 2005 i deklaracji CIT-2 za okres, w którym Spółka nieprawidłowo określiła wysokość kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.