Podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny sprawy:

1.W roku 2003 zakupiła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym.

2. W roku 2005 zawarła związek małżeński.

3. W marcu 2007 roku wraz z mężem rozpocznie budowę budynku mieszkalnego. Środki na ten cel uzyska z kredytu udzielonego w sierpniu 2006 roku, początkowo tylko na zakup działki. Bank zgodził się na podniesienie kwoty udzielonego kredytu w celu sfinansowania budowy własnego budynku mieszkalnego. Odpowiedni aneks zostanie podpisany jeszcze w roku 2006. W ten sposób na podstawie art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 roku uzyska prawo do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej. Budowę zakończy w grudniu 2007 roku. Pierwszego odliczenia od dochodu odsetek od kredytu, w części przypadającej na budowę domu, dokonamy w roku 2008.

4. W połowie 2007 roku planuje sprzedać zajmowany wraz z mężem lokal mieszkalny (pkt1), a uzyskane ze sprzedaży środki przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę własnego budynku mieszkalnego (pkt3).

W opisanym stanie faktycznym, według Podatniczki:

a) Na podstawie przepisów obowiązujących ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 roku (art. 26 b), zaciągając kredyt na budowę własnego budynku mieszkalnego nabywamy prawo do tzw. ulgi odsetkowej. Jednocześnie, spełniamy warunki wymienione w art. 26 b ust. 1 pkt. 1, ust. 2 pkt 1-3. Inwestycja zostanie zakończona pod koniec 2007 roku, a więc przed upływem ustawowego okresu trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskamy pozwolenie na budowę. Ponadto żadne z nas nie korzysta, ani nie korzystało z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 26 b ust. 2 pkt 7 lit. a-g.

b) zgodnie z obowiązującą ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. b) źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Dalej (art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a i e), wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży.:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie(...) przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego,

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

- na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.Jednocześnie, sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie będzie przedmiotem działalności gospodarczej, tak więc ograniczenie określone przez Ustawodawcę w art. 21 ust. 2 pkt. 1 nie będzie miało zastosowania.

Ostatecznie zwolnienie, o którym mowa w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają od dochodu na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten mówi o czynności podatkowej dokonywanej w czasie przeszłym lub w czasie teraźniejszym, polegającej na odliczaniu od dochodu odsetek, natomiast nie znosi prawa podatnika do korzystania ze ww. zwolnienia, w przypadku posiadania jedynie prawa do korzystania z tzw. ulgi odsetkowej.

Reasumując, podatniczka stwierdza, iż dopóki nie rozpocznie odliczania odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę własnego budynku mieszkalnego, ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodów uzyskanych ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczając uzyskane w ten sposób środki na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę własnego budynku mieszkalnego.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatniczkę oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.) ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 926 z póź. zm.) źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu jest odpłatne zbycie:
a/ nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c/ prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d/ innych rzeczy.

Kwalifikowanie przychodów ze sprzedaży w/w rzeczy i praw do źródła przychodów zostało obwarowane pewnymi zastrzeżeniami. Sprzedaż ta nie może być dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto opodatkowaniu podlega wyłącznie przychód ze sprzedaży, która miała miejsce przed upływem: 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie zbywalnych nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a/ - c/ lub pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie innych rzeczy

Obowiązek zapłaty podatku nie wystąpi, jeżeli podatnik dokonujący sprzedaży złoży oświadczenie w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży, że przychód uzyskany przeznaczy na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W/w przepisie pod lit. e) uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na spłatę zaciągniętego kredytu będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tak więc w przedstawionym stanie sprawy uzyskany przez Podatniczkę przychód ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu, jeżeli przeznaczy go na wymieniony wyżej cel nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży.

Natomiast zgodnie z art. 26b, podatnik, od podstawy obliczenia podatku może odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu, udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej między innymi z budową budynku mieszkalnego.

Powyższe odliczenie stosuję się jeżeli: kredyt został udzielony po 1 stycznia 2002, kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on przedmiotowej inwestycji, budowa budynku mieszkalnego została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę. Do zeznania składanego za rok , w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia odsetek od kredytu, podatnik dołącza oświadczenie w postaci PIT – 2K, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z dana inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami VAT.

Ponadto, warunkiem skorzystania z ulgi odsetkowej jest nie korzystanie przez małżonków w latach wcześniejszych z tzw. „dużej ulgi mieszkaniowej,” a faktycznie zapłacone odsetki ich wysokość i termin zapłaty muszą być udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytuna przedmiotową inwestycję.

Odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki: naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, - od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej za rok zakończenia inwestycji ( z zastrzeżeniem ust. 10 w art. 26 b w/w ustawy, a zatem od kredytu zaciągniętego w wysokości nie przekraczającej kwoty 189.000 zł.

Odliczenie odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Reasumując powyższe jeżeli spełnione zostaną warunki wymienione w art. 26b w/powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatniczka może odliczać od podstawy opodatkowania odsetki od kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe (od kredytu w wysokości nie przekraczającej 189.000 zł).

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.