POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 par. 1 w związku z art. 14a par.1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmn.) – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach po rozpatrzeniu wniosku Urzędu Gminy w ... z dnia 03.01.2007r. (data wpływu do tut. Urzędu 04.01.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu autobusu dla osób niepełnosprawnych oraz uznania tego podatku za koszt kwalifikowany – stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 03.01.2007r., uzupełnionym w dniu 09.01.2007r. Urząd Gminy w ... zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmn.) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu autobusu przeznaczonego dla osób niepełnosprawnych oraz uznania tego podatku za koszt kwalifikowany.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

W dniu 01.09.2006r. Gmina ... zawarła z Powiatem Kozienickim umowę o dofinansowanie w ramach projektu „Program wyrównania różnic pomiędzy regionami” zakupu 19-sto miejscowego autobusu przeznaczonego do dowozu uczniów niepełnosprawnych do szkół. Od przewożonych osób nie będzie pobierana żadna opłata. Jednocześnie poinformowano, że dowóz dzieci do szkół jest zadaniem własnym gminy. Zakup jest dofinansowany ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i w związku z tym Jednostka dokonała otwarcia osobnego rachunku dla środków pozyskanych z powiatu.

Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zwraca się z pytaniem: czy w przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca prawidłowo ustalił, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z zakupem autobusu i w związku z tym podatek ten powinien być uznany w całości za koszt kwalifikowany.

Zdaniem Podatnika podatek VAT zawarty w cenie zakupu autobusu nie podlega odliczeniu i jest kosztem kwalifikowanym.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach stwierdza, iż:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust.19 oraz art. 124 ustawy o VAT. Przepis ten wprowadza generalną regułę, zgodnie z którą zarejestrowanym podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty własnego podatku należnego (płaconego z tytułu dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonych w art. 5 ustawy) o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 6 wskazanej wyżej ustawy nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Co oznacza, że w przypadku gdy organ władzy publicznej realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany w zakresie tym nie ma statusu podatnika podatku od towarów i usług, z wyłączeniem przypadków gdy zadania te realizuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Art. 17 ust 3a ustawy z 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. Z 2004r. NR 256, poz. 2572 ze zmn.) nakłada na gminę obowiązek zapewnienia niepełnosprawnym bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższej szkoły podstawowej, gimnazjum lub ośrodka umożliwiającego realizację obowiązku szkolnego i obowiązku nauki dzieciom i młodzieży, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym ze sprzężonymi niepełnosprawnościami.

W świetle powyższych przepisów oraz oświadczenia wnioskodawcy dowóz osób niepełnosprawnych do szkół wpisany jest w zakres zadań własnych Gminy - która to wykonuje nałożone na nią zadania za pośrednictwem Urzędu Gminy.
W związku z powyższym w świetle powołanego wyżej art. 15 ust. 6 ustawy Gmina nie ma w tym zakresie statusu podatnika podatku od towarów i usług. Zatem w tej sytuacji nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pojazdu wykorzystywanego do wykonywania wskazanego zadania.

Jednocześnie zaznacza się, że podatek VAT z tytułu realizacji inwestycji finansowanej ze środków pomocowych stanowi koszt kwalifikowany tylko wtedy gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę. Podatek VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet jeśli końcowy beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska.
W przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i osób prawnych.
Jednak zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zmn.) Gmina reprezentowana przez obsługujący ją Urząd Gminy jest zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych a tym samym nie istnieje możliwość zaliczenia nie odliczonego podatku do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, iż w związku z zakupem autobusu do przewozu osób niepełnosprawnych do szkół nie przysługuje Gminie reprezentowanej przez Urząd Gminy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jak również prawo zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodu.
Zatem podatek ten stanowi koszt kwalifikowany.
W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. Organ stwierdza, że stanowisko podatnika wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kozienicach informuje:
- iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i stanie prawnym w dacie zaistnienia zdarzenia;
-interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kozienicach w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a par. 4 i art. 236 par. 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
Zażalenie winno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej czyli powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.