Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 20.11.2006 r. (data wpływu 21.11.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług – odnośnie możliwości zwrotu (odliczenia) podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług nie związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług postanawia uznać przedstawione w podaniu stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe.

W dniu 21.11.2006 r. wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie pisemny wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów cytowanej na wstępie ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczących możliwości zwrotu (odliczenia) podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług nie związanych z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem. W podaniu wnioskodawca przedstawił stan faktyczny sprawy następująco:

Gmina ma zamiar nabyć autobus o liczbie miejsc 14 (wraz z kierowcą) i przekazać go do użytkowania zespołowi szkół, będącemu jednostką budżetową gminy. Głównym przeznaczeniem tego pojazdu będzie przewóz uczniów niepełnosprawnych z terenu Gminy na zajęcia szkolne oraz osób niepełnosprawnych na rehabilitację, a także załatwianie spraw urzędowych. Nabycie tego autobusu finansowane jest ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) oraz ze środków własnych Gminy. Realizacja wymienionego zadania związanego z zakupem ww. autobusu nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Czy Gminie będzie przysługiwał zwrot podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem ww. autobusu?

Zdaniem wnioskodawcy odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu ww. autobusu nie będzie przysługiwało, ponieważ pojazd ten nie będzie wykorzystywany do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny przedmiotowej sprawy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

We wskazanym w stanowisku własnym Wnioskodawcy przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wyrażona została generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Przepis ten stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem aby podatnik uzyskał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (a w przypadku powstania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym – prawo do zwrotu tej różnicy bądź do przeniesienia jej na następny okres rozliczeniowy) musi zostać spełniony podstawowy warunek, mianowicie nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina dokonuje nabycia towaru (autobusu) za środki otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON) oraz częściowo za środki własne. Realizacja wymienionego zadania polegającego na zakupie autobusu i przekazaniu go do użytkowania jednostce budżetowej Gminy, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inwestycja ta (dowóz uczniów do gminnych szkół) jest jednym z obowiązków statutowych Gminy określonym w ustawie o samorządzie terytorialnym.

Pod pojęciem gminy zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) należy rozumieć wspólnotę samorządową oraz odpowiednie terytorium. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy). Wśród zadań własnych gminy wymienione są między innymi zadania dotyczące edukacji publicznej. W art. 7 ust. 2 ww. ustawy zapisano, iż ustawy określają, które zadania własne gminy mają charakter obowiązkowy. Ponadto art. 8 ust. 1 ww. ustawy reguluje, iż ustawy mogą nakładać na gminę obowiązek wykonywania zadań zleconych z zakresu administracji rządowej. Ustawa z dnia 7.09.1991 r. o systemie oświaty w art. 17 ust. 3a (Dz. U. Z 1996 r. Nr 67, poz. 329 ze zm.) nakłada na gminę obowiązek zapewnienia niepełnosprawnym, których kształcenie i wychowanie odbywa się na podstawie art. 71b, bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższej szkoły podstawowej, gimnazjum lub ośrodka umożliwiającego realizację obowiązku szkolnego i obowiązku nauki dzieciom i młodzieży, o których mowa w art. 16 ust. 7, a także dzieciom i młodzieży z upośledzeniem umysłowym ze sprzężonymi niepełnosprawnościami albo zwrot kosztów przejazdu ucznia i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach zadań statutowych realizuje dowóz dzieci niepełnosprawnych do szkół. Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (te w przypadku Wnioskodawcy występują i w tym zakresie ma miejsce rozliczenie z tytułu podatku od towarów i usług, poprzez składanie deklaracji VAT-7). W tym konkretnym przypadku Gmina realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dlatego w zakresie tym nie ma statusu podatnika podatku od towarów i usług.

Tak więc zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, realizowane przez Gminę zadanie, polegające na zakupie autobusu i przekazaniu go do użytkowania własnej jednostce budżetowej, nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług - dlatego nie jest możliwe skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jego zakupie na zasadach określonych w przepisach cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy.