Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę: Państwo T. w dniu 22.11.2005 r. dokonali zamiany nieruchomości przenosząc prawo własności działek gruntowych nr 5771/1 i 5767 na rzecz Gminy C. natomiast działający w imieniu ww. Gminy Wójt przeniósł na rzecz Państwa T. prawo własności działek oznaczonych nr 2601/329, 2601/330 i 2601/331. Wymienione na wstępie działki Państwo T. nabyli w dniu 8.11.1977 r. W dniu 11.10.2006 r. Państwo T. sprzedali uzyskane w wyniku zamiany nieruchomości.

Stanowisko podatnika: Zdaniem wnioskodawców przychód uzyskany z tytułu sprzedaży działek gruntowych, nabytych poprzez zamianę, nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zamieniane uprzednio działki były własnością wnioskodawców przez 29 lat.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów podlegających opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z kolei w myśl przepisów art. 28 ust. 1 i 2 cytowanej ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.
Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym ta nieruchomość została nabyta powstaje obowiązek zapłaty zryczałtowanego 10-procentowego podatku. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której powyżej mowa w ust. 2 zdanie drugie nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e.
Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e ustawy, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:
- od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
- począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.
W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym podatnicy w 1977 r. nabyli prawo własności działek gruntowych nr 5771/1 i 5767, które to działki 22.11.2005 r. zamienili na działki nr 2601/329, 2601/330 i 2601/331 należące wcześniej do Gminy C. Uzyskane na skutek ww. zamiany grunty wnioskodawcy sprzedali w dniu 11.10.2006 r.
Na podstawie przywołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że w wyniku zawartej umowy zamiany nabyli Państwo własność innych nieruchomości, które następnie były przedmiotem sprzedaży i w związku z tym bieg terminu pięcioletniego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien być liczony od daty nabycia prawa własności gruntów uzyskanych właśnie w drodze zamiany.
Ze względu na fakt, iż sprzedaży nieruchomości gruntowych dokonali Państwo przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce ich nabycie (zamiana), to czynność ta stanowi źródło przychodu w myśl cytowanych przepisów.
W związku z powyższym uzyskany przez Państwa przychód w dniu 11.10.2006 r. z tytułu sprzedaży działek gruntowych podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.