Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatniczki z dnia 19.10.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 01.12.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. odliczenia od dochodu osiągniętego w Polsce w zeznaniu rocznym za 2006 r. składek na ubezpieczenia społeczne i odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne odprowadzonych w Polsce od dochodów opodatkowanych na Węgrzech stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego we wniosku z dnia 19.10.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 01.12.2006 r. wynika, że Podatniczka od dnia 01.01.2006 r. pracuje w węgierskiej firmie z oddziałem w Polsce. Uzyskiwane dochody opodatkowane były na Węgrzech, a składki na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne były płacone w Polsce. Od dnia 01.06.2006 r. umowa o pracę została zmieniona (węgierski oddział w Polsce stał się polską siedzibą firmy polskiej) i podatek za uzyskiwany dochód jest odprowadzony w Polsce, składki na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne dalej są płacone w Polsce.

W związku z powyższym podatniczka stawia pytanie:

Czy w rozliczeniu rocznym będzie mogła odliczyć od dochodu osiągniętego w Polsce całość zapłaconych składek na ubezpieczenia społeczne oraz od wyliczonego podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne?

Podatniczka uważa, że w zeznaniu rocznym za 2006 r. będzie mogła odliczyć od dochodu przedmiotowe składki na ubezpieczenia społeczne zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z art. 27b w/w ustawy podatkowej.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust.1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.):

1. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W przedstawionym stanie faktycznym dochód Podatniczki z tytułu pracy opodatkowany na Węgrzech na podstawie konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzoną w Budapeszcie dnia 23 września 1992 r. w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1995 r. Nr 125, poz. 602) oraz protokołu do tej konwencji sporządzonego w dniu 27.06.2000 r. w Warszawie (Dz. U. z 2002 r. Nr 108, poz. 946) jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, tzn. nie jest wliczany do podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym w przedstawionym stanie faktycznym dochody Podatniczki opodatkowane na Węgrzech posłużą jedynie do ustalenia stopy procentowej, według której zostanie obliczony podatek od dochodów uzyskanych w Polsce.

Zgodnie z art. 27b ust.  1 w/w ustawy podatkowej podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):

1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych,

- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki – art. 27b ust. 2 ustawy podatkowej.

W związku z powyższym potrącone i odprowadzone w Polsce (zgodnie z przepisami powołanych wyżej ustaw o systemie ubezpieczeń społecznych oraz o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych) przez pracodawcę z opodatkowanych na Węgrzech wynagrodzeń składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast składka na powszechne ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku na podstawie art. 27 b ust. 1 pkt 2 w/w ustawy – pod warunkiem, że podstawę wymiaru tych składek nie stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W związku z powyższym stanowisko Podatniczki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.