POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ze zm.)po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. z maja 2006r. żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie zaliczenia do

1.kosztów uzyskania przychodów ujemnych różnic kursowych,

2.przychodów dodatnich różnic kursowych

powstałych przy spłacie pożyczki udzielonej w walucie obcej przez wnioskodawcę na rzecz swojego udziałowca.

Podatnik uznał, że ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskania przychodów a dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Podatnik XXX Sp. z o.o. złożył w tutejszym Urzędzie wniosek z maja 2006r. o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w wyżej wymienionym zakresie.

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:

Podatnik udzielił pożyczki, w walucie obcej, swojemu udziałowcowiz zagranicy. W momencie gdy ta pożyczka zostanie spłacona powstaną dodanie lub ujemne różnice kursowe.

Spółka prosi o informację, czy ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskanie przychodu oraz dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym

Stanowisko Podatnika: ujemne różnice kursowe, powstałe przy spłacie pożyczki, stanowią koszt uzyskanie przychodu a dodatnie różnice kursowe są przychodem podatkowym. Ustawa o Podatku Dochodowym od Osób Prawnych w art. 12 ust. 1 oraz w art. 15 ust. 1 mówi jedynie o różnicach kursowych nie wymieniając jakich transakcji te różnice kursowe dotyczą.

Podatnik oświadczył, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku, nie toczy się żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, skarbowa ani żadne postępowanie przed sądem administracyjnym.

Biorąc powyższy stan faktyczny pod uwagę Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że:

Stosownie do art.12 ust.1 pkt 1 i ust.2 i 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54,poz. 654 ze zmianami), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13i 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.

Przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Stosownie do art.12 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zdanie drugie - jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Stosownie do art. 15 ust.1 i 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54,poz. 654 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.

Koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedażyz dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik.

Reasumując, podatkowe różnice kursowe powstałe w wyniku otrzymania spłaty pożyczki stanowić będą:

1. w świetle art.12 ust.2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przychody podlegające opodatkowaniu. Sytuacja taka będzie miała miejsce w przypadku gdy w dacie otrzymania spłaty pożyczki dewizowej kurs zakupu walut ogłaszany przez bank dewizowy, z którego usług korzysta pożyczkodawca, będzie wyższy niż kurs sprzedaży z dnia udzielenia pożyczki.

2. w świetle art.15 ust. 1a w/w ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku - koszty uzyskania przychodów. Sytuacja taka będzie miała miejsce w przypadku gdy w dacie otrzymania spłaty pożyczki dewizowej kurs zakupu walut ogłaszany przez bank dewizowy, z którego usług korzysta pożyczkodawca, będzie niższy niż kurs sprzedaży z dnia udzielenia pożyczki.

W powyższej kwestii stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Nadmienia się, że podstawą do rozpatrzenia wniosku spółki był stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.